7、不同對象的手續(xù)費及傭金支出適用不同政策

　　保險、代理、電信及其他行業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除限額的計算各有不同。

　　保險行業(yè)分財產保險和人身保險分別按當年全部保費收入扣除退保金后的余額的15%、10%計算限額稅前扣除;其他企業(yè)按與具有合法經營資格中介服務機構或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。從事代理服務、主營業(yè)務收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)(如證券、期貨、保險代理等企業(yè))，其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本(包括手續(xù)費及傭金支出)，準予在企業(yè)所得稅前據實扣除。電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務等過程中(如委托銷售電話入網卡、電話充值卡等)，需向經紀人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當年收入總額5%的部分，準予在企業(yè)所得稅前據實扣除。無論稅前扣除限額如何規(guī)定，均需要在取得合法有效憑證的基礎上進行企業(yè)所得稅匯算清繳。

　　8、企業(yè)取得跨年度的費用支出憑證及以前年度發(fā)生應扣未扣支出的涉稅處理

　　受會計分期假設的影響，跨年度費用是企業(yè)較為常見的事項。根據稅法規(guī)定，企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。因此，企業(yè)應當按照權責發(fā)生制原則在費用支出的當年度進行賬務處理，跨年度取得原始憑證的時間只要不超過企業(yè)匯算清繳的時間，均可以稅前扣除。到次年5月底申報年度企業(yè)所得稅時仍未取得原始憑證時，應當調增應納稅所得額。

　　假設上述原始憑證在匯算清繳結束后的某個時段取得，那么已經調增納稅的支出是否可以追補確認呢?根據15號公告第六條規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

　　9、關注新辦企業(yè)的開辦費政策新變化

　　企業(yè)業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用計算扣除限額的依據是企業(yè)的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入及視同銷售收入。對專門從事股權投資業(yè)務的企業(yè)，允許按其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。針對新辦企業(yè)在開辦初期沒有銷售(營業(yè))收入的特點，15號公告第五條明確，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。

　　因此，企業(yè)如果在一個納稅年度內既有籌辦期又有生產經營期，在企業(yè)所得稅匯算清繳時應分別進行稅務處理，合理節(jié)稅。

　　10、新增固定資產計稅基礎的稅務處理

　　根據稅法規(guī)定，企業(yè)自建固定資產，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎�！秶�家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)第五條規(guī)定，企業(yè)固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調整，但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。而根據會計制度規(guī)定，自建固定資產，已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值 確定其成本，并計提折舊;待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

　　11、尚未攤銷的無形資產損失及軟件攤銷年限的稅務處理

　　根據稅法規(guī)定，無形資產的攤銷年限不得低于10年。在科技飛速發(fā)展的今天，有些無形資產沒到10年就已被替代或淘汰，對于未攤銷完的部分如何處理?25號公告第三十八條規(guī)定，被其他新技術所代替或已經超過法律保護期限，已經喪失使用價值和轉讓價值，尚未攤銷的無形資產損失，應提交相關證據材料備案。因此，在企業(yè)所得稅匯算清繳前，企業(yè)需要按25號公告做出專項申報方可稅前扣除。

　　軟件作為現(xiàn)代企業(yè)必備的資產之一，是否可縮短攤銷年限進行稅務處理呢?《財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅[2012]27號)規(guī)定，企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年(含2年)。

　　12、小微企業(yè)的匯算清繳政策

　　根據稅法規(guī)定，2014年度無論采取查賬征收還是核定征收，年應納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　符合條件的小型微利企業(yè)，在年度中間可以自行享受優(yōu)惠政策。年度終了進行匯算清繳，同時，將符合小型微利企業(yè)條件的從業(yè)人員和資產總額情況說明，報稅務機關備案即可。

　　小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅未能享受減半征稅政策的，可以在以后應預繳的稅款中抵減。

　　小微企業(yè)還需關注的政策有：上年度為小型微利企業(yè)的，其分支機構不實行就地預繳稅款;非居民企業(yè)不執(zhí)行小型微利企業(yè)政策。

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