7、不同對象的手續(xù)費(fèi)及傭金支出適用不同政策

　　保險、代理、電信及其他行業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除限額的計算各有不同。

　　保險行業(yè)分財產(chǎn)保險和人身保險分別按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金后的余額的15%、10%計算限額稅前扣除;其他企業(yè)按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)(如證券、期貨、保險代理等企業(yè))，其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營業(yè)成本(包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中(如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等)，需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。無論稅前扣除限額如何規(guī)定，均需要在取得合法有效憑證的基礎(chǔ)上進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。

　　8、企業(yè)取得跨年度的費(fèi)用支出憑證及以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的涉稅處理

　　受會計分期假設(shè)的影響，跨年度費(fèi)用是企業(yè)較為常見的事項。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在費(fèi)用支出的當(dāng)年度進(jìn)行賬務(wù)處理，跨年度取得原始憑證的時間只要不超過企業(yè)匯算清繳的時間，均可以稅前扣除。到次年5月底申報年度企業(yè)所得稅時仍未取得原始憑證時，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　假設(shè)上述原始憑證在匯算清繳結(jié)束后的某個時段取得，那么已經(jīng)調(diào)增納稅的支出是否可以追補(bǔ)確認(rèn)呢?根據(jù)15號公告第六條規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

　　9、關(guān)注新辦企業(yè)的開辦費(fèi)政策新變化

　　企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用計算扣除限額的依據(jù)是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入及視同銷售收入。對專門從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，允許按其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。針對新辦企業(yè)在開辦初期沒有銷售(營業(yè))收入的特點(diǎn)，15號公告第五條明確，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

　　因此，企業(yè)如果在一個納稅年度內(nèi)既有籌辦期又有生產(chǎn)經(jīng)營期，在企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)分別進(jìn)行稅務(wù)處理，合理節(jié)稅。

　　10、新增固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的稅務(wù)處理

　　根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)自建固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)�！秶�家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)第五條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整，但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行。而根據(jù)會計制度規(guī)定，自建固定資產(chǎn)，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值 確定其成本，并計提折舊;待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

　　11、尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失及軟件攤銷年限的稅務(wù)處理

　　根據(jù)稅法規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。在科技飛速發(fā)展的今天，有些無形資產(chǎn)沒到10年就已被替代或淘汰，對于未攤銷完的部分如何處理?25號公告第三十八條規(guī)定，被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過法律保護(hù)期限，已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失，應(yīng)提交相關(guān)證據(jù)材料備案。因此，在企業(yè)所得稅匯算清繳前，企業(yè)需要按25號公告做出專項申報方可稅前扣除。

　　軟件作為現(xiàn)代企業(yè)必備的資產(chǎn)之一，是否可縮短攤銷年限進(jìn)行稅務(wù)處理呢?《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅[2012]27號)規(guī)定，企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年(含2年)。

　　12、小微企業(yè)的匯算清繳政策

　　根據(jù)稅法規(guī)定，2014年度無論采取查賬征收還是核定征收，年應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　符合條件的小型微利企業(yè)，在年度中間可以自行享受優(yōu)惠政策。年度終了進(jìn)行匯算清繳，同時，將符合小型微利企業(yè)條件的從業(yè)人員和資產(chǎn)總額情況說明，報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案即可。

　　小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅未能享受減半征稅政策的，可以在以后應(yīng)預(yù)繳的稅款中抵減。

　　小微企業(yè)還需關(guān)注的政策有：上年度為小型微利企業(yè)的，其分支機(jī)構(gòu)不實(shí)行就地預(yù)繳稅款;非居民企業(yè)不執(zhí)行小型微利企業(yè)政策。

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