(3)外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定

　　外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關(guān)出口的貨物，按購進國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進項金額，依原輔材料的退稅稅率計算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費，憑受托方開具貨物的退稅稅率，計算加工費的應(yīng)退稅額。

　　【例】某進出口公司2011年6月購進牛仔布委托加工成服裝出口，取得牛仔布增值稅專用發(fā)票一張，注明計稅金額10000元(退稅稅率13%)，取得服裝加工費計稅金額2000元(退稅稅率17%)，該企業(yè)的應(yīng)退稅額：

　　10000×13%+2000×17% =1640(元)

　　2.外貿(mào)企業(yè)進料加工復(fù)出口貨物退還增值稅的計算

　　進料加工是指有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)，為了加工出口貨物而從國外進口原料、材料、輔料、元器件、配套件、零部件和包裝材料(以下統(tǒng)稱進口料件) ，加工貨物收回后復(fù)出口的一種貿(mào)易方式。進料加工貿(mào)易按進口料件的國內(nèi)加工方式不同，可分為作價加工和委托加工兩種。

　　作價加工復(fù)出口貨物的退稅計算公式:

　　出口退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額-銷售進口料件的應(yīng)抵扣稅額

　　銷售進口料件的應(yīng)抵扣稅額=銷售進口料件金額×復(fù)出口貨物退稅率-海關(guān)已對進口料件的實征增值稅稅額

　　式中，“銷售進口料件金額”是指外貿(mào)企業(yè)銷售進口料件的增值稅專用發(fā)票上注明的金額;“復(fù)出口貨物退稅率”是指進口料件加工的復(fù)出口貨物退稅率;“海關(guān)已對進口料件的實征增值稅稅額”是指海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅稅額。

　　【例】某進出口公司2011年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù):

　　3月1日，以進料加工貿(mào)易方式進口一批玉米，到岸價格126萬美元，海關(guān)按85%的免稅比例征收進口增值稅20萬元。

　　3月5日，該公司以作價加工的方式銷售玉米給某廠加工擰橡酸出口。開具銷售玉米的增值稅專用發(fā)票，銷售金額1100萬元，稅額143萬元。

　　3月20日，收回該批玉米加工的擰橡酸，工廠開具增值稅專用發(fā)票，銷售金額1500萬元。

　　3月25日，該公司將加工收回的擰橡酸全部報關(guān)出口(外匯牌價1美元等于8元人民幣，玉米增值稅征稅稅率13%，擰橡酸出口退稅率13% )。

　　計算上述業(yè)務(wù)應(yīng)退稅額。

　　銷售進口料件的應(yīng)抵扣稅額=1100 × 13% -20 =123(萬元)

　　應(yīng)退稅額=1500 ×13% -123 =72(萬元)

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