成本的確認
國稅函[2010]79號規(guī)定,轉(zhuǎn)讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后,為股權轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權轉(zhuǎn)讓所得時,不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額?梢,計算股權轉(zhuǎn)讓的所得或者損失時,能夠扣除的股權成本只有取得股權時所發(fā)生的支出。但按照稅收口徑核算的成本,有時可能和會計上確認的成本有所不同。因此,在計算股權轉(zhuǎn)讓所得或者損失時應該注意成本上稅法與會計之間的差異。
適用稅率
企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權取得所得,與企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得適用同樣的稅率,例如高新技術企業(yè),其主營業(yè)務適用于15%的稅率,那么其取得的股權轉(zhuǎn)讓所得也適用于15%的稅率。也就是說,不會出現(xiàn)同一個企業(yè)的不同所得適用于不同的企業(yè)所得稅稅率(清算所得除外)。
留存收益的處理問題
國稅函[2010]79號規(guī)定,在計算股權轉(zhuǎn)讓所得時,不得扣除轉(zhuǎn)讓價款中所包含的已經(jīng)繳納過企業(yè)所得稅的稅后留存收益部分。但留存收益屬于已繳納過企業(yè)所得稅的部分,如果在計算股權轉(zhuǎn)讓所得時不準扣除該部分,是否會導致重復征稅?
筆者認為,按照國稅函[2010]79號規(guī)定的處理原則不會導致重復征稅。這是因為:股權轉(zhuǎn)讓業(yè)務屬于投資權益繼續(xù)延續(xù),只不過是換個持股的主體罷了。而股權轉(zhuǎn)讓時價格中包含留存收益的部分,相當于原來的股東把免稅權轉(zhuǎn)讓給了接下來的新股東,新股東取得免稅權后可以從被投資企業(yè)分回股息繼續(xù)享受免稅的待遇,若是允許原來的股東轉(zhuǎn)讓時扣除留存收益的部分,也就是相當于在轉(zhuǎn)讓時雖然沒有實際分配股息,但是卻給予了免稅的待遇,而新股東取得股權后還可以從被投資企業(yè)實際分回股息,這會造成同樣的一筆稅后收益,適用兩次免稅待遇,這是違反企業(yè)所得稅的基本原則的。而國稅函[2010]79號規(guī)定的處理方式,會使這筆稅后收益僅享受一次免稅待遇。雖然,原來的股東轉(zhuǎn)讓時留存收益被征了稅,但是到了新股東其可以對這部分享受免稅收入的待遇,因此,從整體上看這種處理方式并沒有造成重復征稅,僅僅是一方多繳稅另一方少繳稅,總體的國家稅收沒有變化。
責任編輯:初曉微茫
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