《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第二條規(guī)定，《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的 “工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬(2006)》第二條規(guī)定，職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：

　　(一)職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼;

　　(二)職工福利費(fèi);

　　(三)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi);

　　(四)住房公積金;

　　(五)工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi);

　　(六)非貨幣性福利;

　　(七)因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償;

　　(八)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

　　第四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：

　　(一)應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。

　　(二)應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。

　　(三)上述(一)和(二)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)支付的社會保險(xiǎn)費(fèi)與職工工資屬于“應(yīng)付職工薪酬”下兩個(gè)不同的二級明細(xì)。比如2012年7月，財(cái)務(wù)部出納張明應(yīng)發(fā)工資 3000元，社會保險(xiǎn)假定單位應(yīng)承擔(dān)并支付部分為1300元，自己應(yīng)承擔(dān)部分為660元。工資單顯示，張明當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資3000元，代扣保險(xiǎn)660元，實(shí)發(fā)2340元。會計(jì)處理如下：

　　1、發(fā)工資時(shí)：

　　借：應(yīng)付職工薪——工資　　　　　　　　3000

　　　　貸：現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　2340

　　其他應(yīng)付款——代扣社會保險(xiǎn)　　　660

　　2、單位向社保部門統(tǒng)一支付保險(xiǎn)時(shí)：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——社會保險(xiǎn)費(fèi)　　　　1300

　　其他應(yīng)付款——代扣社會保險(xiǎn)　　　　660

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　1960

　　3、月末，分配應(yīng)付職工薪酬余額：

　　借：管理費(fèi)用——工資　　　　　　　　　3000

　　管理費(fèi)用——社會保險(xiǎn)費(fèi)　　　　　　1300

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工資　　　　　　3000

　　應(yīng)付職工薪酬——社會保險(xiǎn)費(fèi)　　　1300