在稅收征管中，經(jīng)常會(huì)遇到企業(yè)籌建期間比較長(zhǎng)的現(xiàn)象，特別是大型企業(yè)，從工商登記到正式生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要幾年的時(shí)間，這個(gè)時(shí)期發(fā)生的費(fèi)用允許作為開(kāi)辦費(fèi)稅前扣除，相關(guān)的涉稅問(wèn)題如何處理呢，現(xiàn)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行淺顯的分析。

　　一、關(guān)于籌建期的確定

　　《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)于籌建期定義為：從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè))之日的期間�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)籌建期只有原則性規(guī)定：即企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)前的期間。

　　開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日的確定，關(guān)系到會(huì)計(jì)處理上籌建費(fèi)用何時(shí)一次性攤銷(xiāo)?稅務(wù)處理上籌建費(fèi)何時(shí)可以分期扣除?但什么時(shí)候是開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日(或企業(yè)籌建期間的結(jié)束)，目前會(huì)計(jì)制度和稅法對(duì)其均無(wú)明確規(guī)定。筆者認(rèn)為：對(duì)于工業(yè)企業(yè)以企業(yè)設(shè)備開(kāi)始運(yùn)轉(zhuǎn)，能夠正常生產(chǎn)合格產(chǎn)品之日作為開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)標(biāo)志;商貿(mào)企業(yè)以售出第一宗商品之日作為標(biāo)志;房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)等經(jīng)營(yíng)周期較長(zhǎng)的企業(yè)，以主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)始(例如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的第一個(gè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目打下第一根樁為標(biāo)志)。對(duì)于其他企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際有了生產(chǎn)、銷(xiāo)售、提供勞務(wù)或者其他經(jīng)營(yíng)行為作為開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日。在實(shí)務(wù)中，有人將營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日作為開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日，有人將取得第一筆業(yè)務(wù)收入之日作為開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日，對(duì)于某些企業(yè)也可能是適用的。當(dāng)然，企業(yè)類(lèi)型及業(yè)務(wù)性質(zhì)各不相同，應(yīng)按實(shí)質(zhì)重于形式原則去判斷為宜。

　　二、關(guān)于籌建期間費(fèi)用的范圍

　　《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條第二款：“開(kāi)辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出�！�

　　實(shí)際上，籌建期間費(fèi)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止上述所列舉的幾項(xiàng)內(nèi)容。有的工業(yè)制造企業(yè)從企業(yè)設(shè)立、征地建廠房到開(kāi)始投產(chǎn)長(zhǎng)達(dá)數(shù)年之久，會(huì)發(fā)生很多種類(lèi)的費(fèi)用，金額也很大。除購(gòu)建固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用都為籌建費(fèi)用，具體內(nèi)容有：

　　1、管理費(fèi)用類(lèi)

　　(1)籌建人員工資：包括籌建人員的工資、獎(jiǎng)金等工資性支出、繳納的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)以及根據(jù)工資總額提取的職工福利費(fèi)等;

　　(2)籌建人員辦公費(fèi)用：包括差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、通訊費(fèi)等;

　　(3)企業(yè)設(shè)立登記費(fèi)用：包括工商注冊(cè)費(fèi)、稅務(wù)登記費(fèi)、驗(yàn)資費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、公證費(fèi)、律師費(fèi)等;

　　(4)稅金：包括印花稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅等;

　　(5)培訓(xùn)費(fèi)：包括聘請(qǐng)專(zhuān)家進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的勞務(wù)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用，因引進(jìn)設(shè)備和技術(shù)而選派職工在籌建期間外出學(xué)習(xí)的費(fèi)用等;

　　(6)資產(chǎn)攤銷(xiāo)：包括低值易耗品攤銷(xiāo)、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等;

　　(7)其他：包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、開(kāi)業(yè)典禮費(fèi)等。

　　2、財(cái)務(wù)費(fèi)用類(lèi)：包括籌資支付的手續(xù)費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的匯兌損益和利息支出等。

　　3、營(yíng)業(yè)外支出類(lèi)：包括捐贈(zèng)支出、贊助支出、罰款支出、固定資產(chǎn)清理凈損失等。

　　企業(yè)發(fā)生的下列費(fèi)用，不得計(jì)入籌建費(fèi)用：

　　1、取得各項(xiàng)資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用，包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)而支付的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和購(gòu)建時(shí)所發(fā)生的相關(guān)人工費(fèi)用等。

　　2、規(guī)定應(yīng)由投資者各方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，如投資各方為了籌建企業(yè)進(jìn)行調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、招待費(fèi)等支出。

　　3、籌建期應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益和利息支出等。

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