確定企業(yè)合并成本

　　企業(yè)合并成本包括購買方為進行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產、發(fā)行或承擔的債務、發(fā)行的權益性證券等在購買日的公允價值之和。

　　非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發(fā)生時計入當期損益;購買方作為合并對價發(fā)行的權益性證券或債務性證券的交易費用，應當計入權益性證券或債務性證券的初始確認金額。

　　企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，應當區(qū)分個別財務報表和合并財務報表進行相關會計處理：在個別財務報表中，應當以購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本;購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，應當在處置該項投資時將與其相關的其他綜合收益(例如，可供出售金融資產公允價值變動計入資本公積的部分，下同)轉入當期投資收益;在合并財務報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益;購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，與其相關的其他綜合收益應當轉為購買日所屬當期投資收益。購買方應當在附注中披露其在購買日之前持有的被購買方的股權在購買日的公允價值、按照公允價值重新計量產生的相關利得或損失的金額。

　　企業(yè)合并成本包括購買方在購買日支付的下列項目的合計金額：

　　1.作為合并對價的現(xiàn)金及非現(xiàn)金資產的公允價值。以非貨幣性資產作為合并對價的，其合并成本為所支付對價的公允價值，該公允價值與作為合并對價的非貨幣性資產賬面價值的差額，作為資產的處置損益，計入合并當期的利潤表。

　　2.發(fā)行的權益性證券的公允價值。確定所發(fā)行權益性證券的公允價值時，對于購買日存在公開報價的權益性證券，其公開報價提供了確定公允價值的依據(jù)，除非在非常特殊的情況下，購買方能夠證明權益性證券在購買日的公開報價不能可靠地代表其公允價值，并且用其他的證據(jù)和估價方法能夠更好地計量公允價值時，可以考慮其他的證據(jù)和估價方法。如果購買日權益性證券的公開報價不可靠，或者購買方發(fā)行的權益性證券不存在公開報價，則該權益性證券的公允價值可以參照其在購買方公允價值中所占權益份額、或者是參照在被購買方公允價值中獲得的權益份額，按兩者當中有明確證據(jù)支持的一個進行估價。

　　3.因企業(yè)合并發(fā)生或承擔的債務的公允價值。因企業(yè)合并而承擔的各項負債，應采用按照適用利率計算的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其公允價值。預期因企業(yè)合并可能發(fā)生的未來損失或其他成本不是購買方為取得對被購買方的控制權而承擔的負債，不構成企業(yè)合并成本。

　　4.或有對價的公允價值。某些情況下，合并各方可能在合并協(xié)議中約定，根據(jù)未來一項或多項或有事項的發(fā)生，購買方通過發(fā)行額外證券、支付額外現(xiàn)金或其他資產等方式追加合并對價，或者要求返還之前已經支付的對價。購買方應當將合并協(xié)議約定的或有對價作為企業(yè)合并轉移對價的一部分，按照其在購買日的公允價值計入企業(yè)合并成本。根據(jù)《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》、《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》以及其他相關準則的規(guī)定，或有對價符合權益工具和金融負債定義的，購買方應當將支付或有對價的義務確認為一項權益或負債;符合資產定義并滿足資產確認條件的，購買方應當將符合合并協(xié)議約定條件的、可收回的部分已支付合并對價的權利確認為一項資產。

　　購買日后12個月內出現(xiàn)對購買日已存在情況的新的或者進一步證據(jù)而需要調整或有對價的，應當予以確認并對原計入合并商譽的金額進行調整;

　　其他情況下發(fā)生的或有對價變化或調整，應當區(qū)分以下情況進行會計處理：

　　或有對價為權益性質的，不進行會計處理;

　　或有對價為資產或負債性質的，按照企業(yè)會計準則有關規(guī)定處理，如果屬于《企業(yè)會計準則第22號——金融工具的確認和計量》中的金融工具，應采用公允價值計量，公允價值變化產生的利得和損失應按該準則規(guī)定計入當期損益或計入資本公積;如果不屬于《企業(yè)會計準則第22號——金融工具的確認和計量》中的金融工具，應按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》或其他相應的準則處理。

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