對(duì)購買日取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的分類或指定

　　企業(yè)合并的實(shí)質(zhì)是業(yè)務(wù)合并，而業(yè)務(wù)是不同的資產(chǎn)和負(fù)債構(gòu)成的。非同一控制下的企業(yè)合并就是購買業(yè)務(wù)，購買業(yè)務(wù)類似于購買資產(chǎn)和負(fù)債，這些資產(chǎn)和負(fù)債在購買日可能發(fā)生類別上的變化。

　　購買方在購買日取得的被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債通常應(yīng)當(dāng)按照原分類或指定的原則予以確認(rèn)，不需要或也不應(yīng)進(jìn)行重新分類或指定。但是，如果購買方在購買日取得的是被購買方的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債、衍生工具、嵌入衍生工具等，可能需要對(duì)其恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行重新分類或指定。非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方在購買日取得被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合購買日存在的合同條款、經(jīng)營政策、并購政策等相關(guān)因素進(jìn)行分類或指定，主要包括以下3個(gè)方面：

　　(1)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》，將特定金融資產(chǎn)和金融負(fù)債分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債、持有至到期投資或者可供出售金融資產(chǎn)。

　　(2)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期保值》，將衍生工具指定為套期工具。

　　(3)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》，分析判斷嵌入衍生工具是否應(yīng)當(dāng)與主合同進(jìn)行分拆。

　　此外，在購買日如果涉及被購買方的租賃合同和保險(xiǎn)合同的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分兩種情況分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

　　一是如果租賃合同或保險(xiǎn)合同相關(guān)的業(yè)務(wù)在購買日尚未開始(例如租賃合同的租賃開始日在購買日之后)，購買方應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款和其他因素，在合同開始時(shí)而不是購買日，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》的規(guī)定，將該租賃合同分類為融資租賃或經(jīng)營租賃;根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》等的規(guī)定，將該保險(xiǎn)合同分類為保險(xiǎn)合同。

　　二是如果租賃合同或保險(xiǎn)合同相關(guān)的業(yè)務(wù)在購買日之前已經(jīng)開始，購買方通常應(yīng)當(dāng)在購買日直接確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)或負(fù)債;但是，如果在購買日合同的相關(guān)方面對(duì)租賃合同或保險(xiǎn)合同的條款作出了修訂，購買方應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》等的規(guī)定，并結(jié)合修訂的條款和其他因素對(duì)租賃合同或保險(xiǎn)合同進(jìn)行重新分類。

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