應稅服務銷售額與營業(yè)額的區(qū)分

　　案例1：西安天元汽車租賃公司主要客戶為短期租用車輛的個人，截至2013年5月31日，公司連續(xù)12個月的營業(yè)額505萬元。公司是否必須進行增值稅一般納稅人認定?

　　解析：

　　根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關(guān)事項的公告》(國家稅務總局公告2013年第28號)第二條規(guī)定，試點納稅人試點實施前的應稅服務年銷售額按以下公式換算：應稅服務年銷售額=連續(xù)不超過12個月應稅服務營業(yè)額合計÷(1+3%)，該公司機構(gòu)所在地為陜西省，按照《陜西省國家稅務局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定及增值稅管理有關(guān)事項的公告》(陜西省國家稅務局公告2013年第3號)規(guī)定，試點實施前，應稅服務營業(yè)額合計是指2012年6月1日至2013年5月31日期間的試點項目應稅服務營業(yè)額合計。試點實施后，應稅服務營業(yè)額合計是指連續(xù)不超過12個月的試點項目應稅服務營業(yè)額合計。該公司營業(yè)額是505萬元，但是不含稅銷售額=505÷(1+3%)=490.29(萬元)<500萬元，因此該公司可不申請一般納稅人資格認定。

　　兼有情形下可適用兩種標準

　　案例2：石家莊志新公司從事廣告發(fā)布并兼有辦公耗材銷售業(yè)務，截至2012年12月31日，公司連續(xù)12個月的廣告發(fā)布營業(yè)額505萬元，耗材銷售額50萬元。公司是否必須進行增值稅一般納稅人認定?

　　解析：

　　應稅服務年銷售額=505÷(1+3%)=490.29(萬元)，應稅貨物銷售年銷售額為50萬元，合計銷售額=490.29+50=540.29(萬元)>500萬元，是否必須辦理一般納稅人資格認定呢?

　　根據(jù)國家稅務總局公告2013年第28號第七條規(guī)定，試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務的，應稅貨物及勞務銷售額與應稅服務銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準。

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十八條規(guī)定，增值稅暫行條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標準為：

　　(一)從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額(以下簡稱應稅銷售額)在50萬元以下(含本數(shù)，下同)的;

　　(二)除本條第一款第(一)項規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。

　　因此，該公司年銷售貨物銷售額在80萬元以下，應稅服務年銷售額在500萬元以下，可不辦理增值稅一般納稅人資格認定。如果該公司年銷售貨物銷售額在81萬元，應稅服務年銷售額在500萬元以下或者年銷售貨物銷售額在80萬元以下，應稅服務年銷售額在500萬元以上，則應該辦理一般納稅人資格認定。即對試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務和應稅服務項目的，分別計算年應稅銷售額，只要有一項(銷售貨物、提供加工修理修配勞務或提供應稅服務)達到認定標準，就應該認定為一般納稅人。

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