應(yīng)稅服務(wù)銷售額與營業(yè)額的區(qū)分

　　案例1：西安天元汽車租賃公司主要客戶為短期租用車輛的個(gè)人，截至2013年5月31日，公司連續(xù)12個(gè)月的營業(yè)額505萬元。公司是否必須進(jìn)行增值稅一般納稅人認(rèn)定?

　　解析：

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第28號(hào))第二條規(guī)定，試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷(1+3%)，該公司機(jī)構(gòu)所在地為陜西省，按照《陜西省國家稅務(wù)局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定及增值稅管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(陜西省國家稅務(wù)局公告2013年第3號(hào))規(guī)定，試點(diǎn)實(shí)施前，應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計(jì)是指2012年6月1日至2013年5月31日期間的試點(diǎn)項(xiàng)目應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計(jì)。試點(diǎn)實(shí)施后，應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計(jì)是指連續(xù)不超過12個(gè)月的試點(diǎn)項(xiàng)目應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計(jì)。該公司營業(yè)額是505萬元，但是不含稅銷售額=505÷(1+3%)=490.29(萬元)<500萬元，因此該公司可不申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

　　兼有情形下可適用兩種標(biāo)準(zhǔn)

　　案例2：石家莊志新公司從事廣告發(fā)布并兼有辦公耗材銷售業(yè)務(wù)，截至2012年12月31日，公司連續(xù)12個(gè)月的廣告發(fā)布營業(yè)額505萬元，耗材銷售額50萬元。公司是否必須進(jìn)行增值稅一般納稅人認(rèn)定?

　　解析：

　　應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=505÷(1+3%)=490.29(萬元)，應(yīng)稅貨物銷售年銷售額為50萬元，合計(jì)銷售額=490.29+50=540.29(萬元)>500萬元，是否必須辦理一般納稅人資格認(rèn)定呢?

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2013年第28號(hào)第七條規(guī)定，試點(diǎn)納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定，增值稅暫行條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：

　　(一)從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額)在50萬元以下(含本數(shù)，下同)的;

　　(二)除本條第一款第(一)項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。

　　因此，該公司年銷售貨物銷售額在80萬元以下，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額在500萬元以下，可不辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定。如果該公司年銷售貨物銷售額在81萬元，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額在500萬元以下或者年銷售貨物銷售額在80萬元以下，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額在500萬元以上，則應(yīng)該辦理一般納稅人資格認(rèn)定。即對(duì)試點(diǎn)納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目的，分別計(jì)算年應(yīng)稅銷售額，只要有一項(xiàng)(銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或提供應(yīng)稅服務(wù))達(dá)到認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)該認(rèn)定為一般納稅人。

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