待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額和未交銷項(xiàng)稅的區(qū)別
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1. 待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額
核算場(chǎng)景:企業(yè)在會(huì)計(jì)上已確認(rèn)收入(或利得),但根據(jù)增值稅法規(guī),納稅義務(wù)尚未發(fā)生(需等待特定條件滿足,如收款時(shí)間、合同約定時(shí)點(diǎn)等)。
例如:
企業(yè)銷售貨物,采用分期收款方式,書面合同約定 “貨物發(fā)出時(shí)不收款,3 個(gè)月后支付全款”。會(huì)計(jì)上在發(fā)貨時(shí)確認(rèn)收入,但根據(jù)增值稅規(guī)定,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為 “書面合同約定的收款日期”,因此發(fā)貨時(shí)需將對(duì)應(yīng)的稅額計(jì)入 “待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”,3 個(gè)月后收款時(shí)再結(jié)轉(zhuǎn)至銷項(xiàng)稅額。
企業(yè)提供租賃服務(wù),預(yù)收全年租金,會(huì)計(jì)上按權(quán)責(zé)發(fā)生制分期確認(rèn)收入,但增值稅納稅義務(wù)在收到預(yù)收款時(shí)即發(fā)生,此時(shí)不涉及待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額;若合同約定 “先服務(wù)后收款,年底一次性結(jié)算”,則服務(wù)期間確認(rèn)收入時(shí),稅額需先計(jì)入待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額,年底收款時(shí)再結(jié)轉(zhuǎn)。
科目歸屬:“應(yīng)交稅費(fèi) —— 待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”(負(fù)債類科目,體現(xiàn)未來(lái)需履行的納稅義務(wù))。
稅務(wù)處理:當(dāng)期無(wú)需申報(bào)繳納,待納稅義務(wù)發(fā)生時(shí),轉(zhuǎn)入 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”,再參與當(dāng)期增值稅計(jì)算(銷項(xiàng) - 進(jìn)項(xiàng) = 應(yīng)納稅額)。
2. 未交銷項(xiàng)稅(對(duì)應(yīng)未交增值稅)
核算場(chǎng)景:企業(yè)的增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生(如銷售貨物并收款、服務(wù)完成且收款),對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額已計(jì)入 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”,經(jīng)計(jì)算后形成 “應(yīng)納稅額”,若當(dāng)期未繳納,則結(jié)轉(zhuǎn)至 “未交增值稅”。
例如:
企業(yè)當(dāng)月銷售貨物,收款并開具發(fā)票,納稅義務(wù)已發(fā)生,銷項(xiàng)稅額 10 萬(wàn)元,進(jìn)項(xiàng)稅額 6 萬(wàn)元,當(dāng)期應(yīng)納稅額 4 萬(wàn)元。若當(dāng)月未繳納,需從 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)” 結(jié)轉(zhuǎn)至 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅”,形成 “未交銷項(xiàng)稅”(本質(zhì)是應(yīng)繳未繳的增值稅)。
往期應(yīng)繳未繳的增值稅(如上月未交的 4 萬(wàn)元),也在 “未交增值稅” 科目中核算,屬于 “未交銷項(xiàng)稅” 的范疇。
科目歸屬:最終體現(xiàn)在 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅”(負(fù)債類科目,體現(xiàn)當(dāng)期或往期已發(fā)生的納稅義務(wù))。
稅務(wù)處理:需在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)繳納(如次月 15 日前申報(bào)上月未交增值稅),逾期會(huì)產(chǎn)生滯納金。
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