存貨監(jiān)盤是注冊會(huì)計(jì)師獲取存貨存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)等審計(jì)證據(jù)的核心程序，需圍繞 “監(jiān)盤計(jì)劃制定 - 監(jiān)盤過程執(zhí)行 - 監(jiān)盤結(jié)果處理” 全流程把控，具體要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)如下：

一、監(jiān)盤計(jì)劃制定階段：提前規(guī)劃，匹配風(fēng)險(xiǎn)

監(jiān)盤計(jì)劃是監(jiān)盤工作的 “導(dǎo)航圖”，需結(jié)合被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、存貨特性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)制定，核心要點(diǎn)包括：

明確監(jiān)盤目標(biāo)與范圍

目標(biāo)需聚焦 “確認(rèn)存貨的存在性(是否真實(shí)存在)、完整性(是否全部納入盤點(diǎn))、數(shù)量準(zhǔn)確性(盤點(diǎn)數(shù)與賬面數(shù)是否一致)、狀況(是否完好、有無減值跡象)及權(quán)利歸屬(是否為被審計(jì)單位所有)”。范圍需覆蓋所有存放存貨的地點(diǎn)，包括自有倉庫、外部租賃倉庫、委托加工方倉庫、異地分公司倉庫等，尤其要關(guān)注 “賬外存貨存放點(diǎn)”(如臨時(shí)堆放的邊角料、已完工未入庫的產(chǎn)品)，避免遺漏。

關(guān)注事項(xiàng)：需向被審計(jì)單位管理層獲取 “存貨存放地點(diǎn)清單”，并通過詢問、查看合同(如租賃協(xié)議、委托加工合同)等方式驗(yàn)證清單的完整性，防止管理層隱瞞存放地點(diǎn)導(dǎo)致監(jiān)盤范圍不全面。

分析存貨特性與風(fēng)險(xiǎn)，制定針對性策略

不同類型的存貨(如原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、鮮活商品、貴金屬、散裝物料等)需匹配不同監(jiān)盤方法：例如，鮮活商品(如生鮮、花卉)需考慮時(shí)效性，監(jiān)盤應(yīng)安排在盤點(diǎn)日當(dāng)天盡早進(jìn)行;散裝物料(如煤炭、礦石)無法逐一清點(diǎn)，需依賴測量工具(如地磅、量筒)或?qū)I(yè)人員(如倉儲(chǔ)管理員、工程師)協(xié)助估算，同時(shí)需驗(yàn)證測量工具的校準(zhǔn)情況;貴金屬(如黃金、白銀)價(jià)值高、體積小，需重點(diǎn)關(guān)注 “是否雙人保管、盤點(diǎn)時(shí)是否全程監(jiān)控、有無封存記錄”。

關(guān)注事項(xiàng)：需提前了解存貨的物理特性(如易腐、易損、易移動(dòng))、化學(xué)特性(如易揮發(fā)、易受潮)，評估可能的監(jiān)盤風(fēng)險(xiǎn)(如盤點(diǎn)時(shí)存貨損耗、移動(dòng)導(dǎo)致數(shù)量偏差)，并在計(jì)劃中明確應(yīng)對措施(如提前檢查存貨防護(hù)措施、盤點(diǎn)時(shí)禁止無關(guān)人員移動(dòng)存貨)。

溝通盤點(diǎn)流程，確認(rèn)監(jiān)盤時(shí)間與人員

需與被審計(jì)單位管理層、倉儲(chǔ)部門、財(cái)務(wù)部門溝通 “盤點(diǎn)計(jì)劃”，包括盤點(diǎn)時(shí)間(通常選擇期末或接近期末，且存貨流動(dòng)最少的時(shí)段，如月末最后一天、停產(chǎn)間隙)、盤點(diǎn)人員分工(如負(fù)責(zé)清點(diǎn)、記錄、復(fù)核的人員)、盤點(diǎn)程序(如是否先整理存貨、是否貼盤點(diǎn)標(biāo)簽、如何記錄盤點(diǎn)差異)。同時(shí)，明確審計(jì)團(tuán)隊(duì)的監(jiān)盤人員分工，如 “主監(jiān)人員負(fù)責(zé)整體協(xié)調(diào)，輔助人員負(fù)責(zé)抽查盤點(diǎn)記錄、現(xiàn)場觀察”。

關(guān)注事項(xiàng)：需確認(rèn)被審計(jì)單位的盤點(diǎn)計(jì)劃是否合理，例如 “是否避免在存貨入庫 / 出庫高峰期盤點(diǎn)”“是否安排不同人員負(fù)責(zé)清點(diǎn)與記錄，形成內(nèi)部牽制”;若被審計(jì)單位存在多個(gè)存放地點(diǎn)，需合理分配監(jiān)盤人員，確保同時(shí)監(jiān)盤(防止存貨在不同地點(diǎn)之間轉(zhuǎn)移，虛構(gòu)數(shù)量)。

二、監(jiān)盤過程執(zhí)行階段：現(xiàn)場把控，聚焦細(xì)節(jié)

監(jiān)盤過程是獲取審計(jì)證據(jù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，需全程保持職業(yè)懷疑，重點(diǎn)關(guān)注 “盤點(diǎn)程序合規(guī)性、存貨真實(shí)性、數(shù)量準(zhǔn)確性、權(quán)利歸屬” 四大核心：

觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，評估盤點(diǎn)程序執(zhí)行情況

監(jiān)盤人員需現(xiàn)場觀察被審計(jì)單位盤點(diǎn)人員是否按既定計(jì)劃執(zhí)行盤點(diǎn)：例如，“是否先將存貨分類整理(如按型號(hào)、批次擺放)，避免混淆”“是否對已盤點(diǎn)存貨貼標(biāo)簽或做標(biāo)記(防止重復(fù)盤點(diǎn)或漏盤)”“是否逐筆記錄存貨的名稱、規(guī)格、數(shù)量，記錄是否清晰”。同時(shí)，關(guān)注盤點(diǎn)現(xiàn)場的控制環(huán)境，如 “是否有無關(guān)人員進(jìn)入盤點(diǎn)區(qū)域”“是否有存貨在盤點(diǎn)過程中被隨意移動(dòng)(如未經(jīng)記錄的入庫 / 出庫)”。

關(guān)注事項(xiàng)：若發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位盤點(diǎn)程序執(zhí)行不到位(如未標(biāo)記已盤點(diǎn)存貨、記錄模糊)，需及時(shí)提醒整改，并記錄整改情況;若整改后仍不符合要求，需考慮擴(kuò)大抽查范圍，或調(diào)整監(jiān)盤策略(如增加獨(dú)立盤點(diǎn)的比例)。

執(zhí)行抽查程序，驗(yàn)證盤點(diǎn)數(shù)量準(zhǔn)確性

監(jiān)盤人員需從 “被審計(jì)單位的盤點(diǎn)記錄” 和 “實(shí)際存貨” 兩個(gè)方向進(jìn)行抽查：

「從盤點(diǎn)記錄到實(shí)際存貨」：隨機(jī)選取盤點(diǎn)記錄中的存貨，到現(xiàn)場查看是否存在、規(guī)格是否一致、數(shù)量是否與記錄相符(如盤點(diǎn)記錄中 “甲產(chǎn)品 100 件”，現(xiàn)場清點(diǎn)實(shí)際數(shù)量是否為 100 件);

「從實(shí)際存貨到盤點(diǎn)記錄」：隨機(jī)選取現(xiàn)場的存貨，查看是否已被納入盤點(diǎn)記錄(防止遺漏，即 “完整性” 檢查，如現(xiàn)場發(fā)現(xiàn) “乙原材料 50 公斤”，查看盤點(diǎn)記錄中是否有對應(yīng)的記錄)。

抽查比例需根據(jù)存貨的重要性、風(fēng)險(xiǎn)程度確定，通常不低于存貨總量的 10%，對于價(jià)值高、風(fēng)險(xiǎn)大的存貨(如貴金屬、精密儀器)，需提高抽查比例(如 20% 以上)。

關(guān)注事項(xiàng)：抽查過程中若發(fā)現(xiàn)差異(如盤點(diǎn)記錄數(shù)量與實(shí)際數(shù)量不符)，需擴(kuò)大該類存貨的抽查范圍，確認(rèn)差異是 “偶然誤差” 還是 “系統(tǒng)性偏差”;同時(shí)，記錄差異的具體情況(如存貨名稱、規(guī)格、差異數(shù)量、差異原因)，并要求被審計(jì)單位盤點(diǎn)人員當(dāng)場復(fù)核。

關(guān)注存貨狀況，評估減值風(fēng)險(xiǎn)

監(jiān)盤過程中需同步觀察存貨的物理狀況，判斷是否存在 “減值跡象”：例如，原材料是否受潮、發(fā)霉、變質(zhì);在產(chǎn)品是否存在停工、報(bào)廢情況;產(chǎn)成品是否有破損、生銹、過期(如食品的保質(zhì)期、電子產(chǎn)品的迭代過時(shí));呆滯存貨(長期未移動(dòng)、積灰嚴(yán)重的存貨)是否單獨(dú)存放并記錄。

關(guān)注事項(xiàng)：若發(fā)現(xiàn)存貨存在減值跡象，需記錄存貨的名稱、數(shù)量、狀況，并詢問管理層 “是否已對該類存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”“計(jì)提依據(jù)是否合理(如可變現(xiàn)凈值的計(jì)算方法)”;對于長期呆滯的存貨，需進(jìn)一步核實(shí) “是否仍有使用價(jià)值或銷售市場”，防止管理層未計(jì)提或少計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，虛增資產(chǎn)。

核實(shí)存貨權(quán)利歸屬，排除 “不屬于被審計(jì)單位的存貨”

監(jiān)盤時(shí)需確認(rèn)現(xiàn)場存貨是否為被審計(jì)單位 “擁有或控制”，避免將 “代保管存貨、已銷售未發(fā)貨存貨、受托加工存貨” 納入盤點(diǎn)范圍(導(dǎo)致賬面存貨虛增)：

對于 “代保管存貨”(如為客戶保管的商品)，需查看保管合同，確認(rèn)是否有明確的保管條款，且該類存貨是否單獨(dú)存放、有明顯標(biāo)識(shí)(如 “代保管” 標(biāo)簽);

對于 “已銷售未發(fā)貨存貨”(如客戶已付款、但尚未提貨的產(chǎn)成品)，需查看銷售合同、發(fā)貨單、收款記錄，確認(rèn)所有權(quán)是否已轉(zhuǎn)移，若所有權(quán)已轉(zhuǎn)移，即使存貨仍在被審計(jì)單位倉庫，也不應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍;

對于 “受托加工存貨”(如接受客戶委托加工的原材料)，需查看委托加工合同，確認(rèn)原材料的所有權(quán)歸客戶，被審計(jì)單位僅負(fù)責(zé)加工，該類原材料不應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍。

關(guān)注事項(xiàng)：若發(fā)現(xiàn) “無明確歸屬標(biāo)識(shí)的存貨”，需立即詢問管理層，要求提供相關(guān)合同或憑證(如采購發(fā)票、銷售合同)，核實(shí)權(quán)利歸屬;若管理層無法提供有效憑證，需將該類存貨作為 “待核實(shí)項(xiàng)目”，后續(xù)通過檢查采購記錄、應(yīng)付賬款明細(xì)等進(jìn)一步驗(yàn)證。

三、監(jiān)盤結(jié)果處理階段：匯總差異，追溯調(diào)整

監(jiān)盤結(jié)束后需及時(shí)匯總監(jiān)盤結(jié)果，分析差異原因，并結(jié)合其他審計(jì)程序(如檢查采購、銷售憑證)驗(yàn)證差異的合理性，確保最終賬面存貨金額準(zhǔn)確：

匯總監(jiān)盤差異，與管理層溝通原因

監(jiān)盤人員需將抽查中發(fā)現(xiàn)的 “盤點(diǎn)差異”(如實(shí)際數(shù)量多于盤點(diǎn)記錄、實(shí)際數(shù)量少于盤點(diǎn)記錄)以及 “待核實(shí)存貨”(如權(quán)利歸屬不明的存貨)匯總，形成《存貨監(jiān)盤差異表》，并與被審計(jì)單位管理層、倉儲(chǔ)部門、財(cái)務(wù)部門溝通差異原因。常見的差異原因包括：盤點(diǎn)人員計(jì)數(shù)錯(cuò)誤、存貨在盤點(diǎn)后至結(jié)賬前發(fā)生入庫 / 出庫(未及時(shí)記錄)、存貨損耗(如自然損耗、破損)、監(jiān)盤抽查范圍有限導(dǎo)致的偶然差異等。

關(guān)注事項(xiàng)：需要求管理層對每個(gè)差異提供 “具體解釋”，并提供支持性證據(jù)(如入庫單、出庫單、損耗報(bào)告)，例如 “實(shí)際數(shù)量少于盤點(diǎn)記錄 10 件”，管理層解釋為 “盤點(diǎn)后已發(fā)貨但未記錄”，需查看對應(yīng)的發(fā)貨單、客戶簽收記錄，驗(yàn)證解釋的真實(shí)性。

追溯調(diào)整，驗(yàn)證賬面存貨準(zhǔn)確性

監(jiān)盤差異需結(jié)合 “盤點(diǎn)日至資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨變動(dòng)” 進(jìn)行追溯調(diào)整，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面存貨數(shù)量是否準(zhǔn)確。例如，若監(jiān)盤日為 12 月 25 日(資產(chǎn)負(fù)債表日為 12 月 31 日)，監(jiān)盤日盤點(diǎn)數(shù)量為 1000 件，12 月 25 日至 12 月 31 日期間入庫 500 件、出庫 300 件，則資產(chǎn)負(fù)債表日的理論存貨數(shù)量應(yīng)為 1000+500-300=1200 件，需檢查該期間的入庫單、出庫單、存貨明細(xì)賬，確認(rèn)實(shí)際賬面數(shù)量是否為 1200 件，若存在差異，需進(jìn)一步查明原因(如是否有未記錄的入庫 / 出庫)。

關(guān)注事項(xiàng)：追溯調(diào)整時(shí)需重點(diǎn)檢查 “盤點(diǎn)日至資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨收發(fā)記錄”，確保所有收發(fā)業(yè)務(wù)均已記錄，且收發(fā)數(shù)量準(zhǔn)確;若發(fā)現(xiàn) “無憑證支持的收發(fā)記錄”(如只有明細(xì)賬記錄，無入庫單或出庫單)，需警惕管理層通過 “虛構(gòu)收發(fā)” 調(diào)整賬面存貨數(shù)量，掩蓋監(jiān)盤差異。

形成監(jiān)盤工作底稿，記錄關(guān)鍵信息

監(jiān)盤工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，需完整記錄監(jiān)盤全過程，包括：監(jiān)盤計(jì)劃、存貨存放地點(diǎn)清單、盤點(diǎn)人員分工、監(jiān)盤人員分工、抽查記錄(抽查的存貨名稱、規(guī)格、盤點(diǎn)記錄數(shù)量、實(shí)際數(shù)量、差異情況)、存貨狀況描述(減值跡象)、權(quán)利歸屬核實(shí)情況、監(jiān)盤差異匯總表及管理層解釋、追溯調(diào)整過程及結(jié)果等。

關(guān)注事項(xiàng)：工作底稿需 “清晰、準(zhǔn)確、可追溯”，例如，抽查記錄需注明 “抽查日期、抽查人員、被抽查的盤點(diǎn)記錄編號(hào)、現(xiàn)場清點(diǎn)人員”，確保后續(xù)復(fù)核時(shí)可還原監(jiān)盤過程;對于 “無法核實(shí)的差異” 或 “管理層無法提供支持性證據(jù)的解釋”，需在工作底稿中明確記錄，并評估對審計(jì)意見的影響(如是否需要出具保留意見)。

四、特殊情況的應(yīng)對：靈活處理，控制風(fēng)險(xiǎn)

在監(jiān)盤過程中可能遇到 “特殊情況”(如無法現(xiàn)場監(jiān)盤、存貨已毀損或變質(zhì))，需采取針對性措施，確保審計(jì)證據(jù)充分：

無法現(xiàn)場監(jiān)盤(如存貨存放于異地、疫情限制)

若因客觀原因無法到現(xiàn)場監(jiān)盤，可采取替代程序：如 “要求被審計(jì)單位提供盤點(diǎn)現(xiàn)場的視頻或照片(需實(shí)時(shí)拍攝，帶時(shí)間戳)”“委托當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)助監(jiān)盤(需簽訂委托協(xié)議，明確監(jiān)盤范圍和程序)”“檢查與存貨相關(guān)的其他證據(jù)(如采購發(fā)票、入庫單、出庫單、存貨明細(xì)賬、倉管日志，驗(yàn)證存貨的存在和數(shù)量)”。

關(guān)注事項(xiàng)：替代程序的效果需與現(xiàn)場監(jiān)盤相當(dāng)，若替代程序無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)(如被審計(jì)單位無法提供實(shí)時(shí)視頻、當(dāng)?shù)責(zé)o合適的協(xié)助機(jī)構(gòu))，需考慮出具 “無法表示意見” 的審計(jì)報(bào)告。

存貨已毀損、變質(zhì)或報(bào)廢

若監(jiān)盤時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨已毀損、變質(zhì)(如食品過期、設(shè)備報(bào)廢)，需確認(rèn)管理層是否已 “及時(shí)清理并沖減賬面存貨”，且是否已 “計(jì)提足額的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”。需檢查管理層的 “存貨報(bào)廢審批單”“減值測試報(bào)告”，核實(shí)報(bào)廢原因(如自然災(zāi)害、質(zhì)量問題)是否合理，減值測試中 “可變現(xiàn)凈值” 的計(jì)算是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(如可變現(xiàn)凈值 = 估計(jì)售價(jià) - 至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本 - 估計(jì)的銷售費(fèi)用 - 相關(guān)稅費(fèi))。

關(guān)注事項(xiàng)：若發(fā)現(xiàn) “已毀損存貨仍未清理，且未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備”，需提醒管理層調(diào)整賬面，若管理層拒絕調(diào)整，需評估該事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，考慮是否需要提出審計(jì)調(diào)整建議，或在審計(jì)報(bào)告中披露該錯(cuò)報(bào)。

存貨數(shù)量依賴第三方評估(如散裝物料、特殊設(shè)備)

對于無法自行清點(diǎn)的存貨(如煤炭、原油、大型機(jī)器設(shè)備)，若依賴第三方(如專業(yè)測量機(jī)構(gòu)、工程師)的評估結(jié)果，需驗(yàn)證第三方的 “獨(dú)立性和專業(yè)能力”(如查看第三方的資質(zhì)證書、過往評估報(bào)告)，并 “觀察第三方的評估過程”(如查看測量工具的校準(zhǔn)記錄、評估方法是否合理)，同時(shí)檢查 “評估報(bào)告與盤點(diǎn)記錄的一致性”，若評估報(bào)告與盤點(diǎn)記錄存在差異，需要求第三方和管理層解釋原因。

關(guān)注事項(xiàng)：不可完全依賴第三方評估結(jié)果，需執(zhí)行 “補(bǔ)充程序”(如重新抽查部分存貨的測量結(jié)果、檢查評估報(bào)告的計(jì)算過程)，確保評估結(jié)果的準(zhǔn)確性。

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