審計(jì)證據(jù)——質(zhì)與量的游戲

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：林泓宇2019-11-26 15:58:17

“量的積累引發(fā)質(zhì)的變化”，這個(gè)被許多人認(rèn)可的理論，在審計(jì)實(shí)操中，還能發(fā)揮積極作用嗎？審計(jì)人萬水千山走遍想要獲取的審計(jì)證據(jù)，自營(yíng)著一個(gè)數(shù)量與質(zhì)量的獨(dú)特游戲。

一、充分性

我們通常用充分性來評(píng)價(jià)獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量指標(biāo)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入項(xiàng)目組之后，根據(jù)擬定的樣本規(guī)模，來敲定為了順利完成這個(gè)項(xiàng)目究竟需要多大規(guī)模的說服證據(jù)。這時(shí)候一些審計(jì)門外的小白們可能會(huì)想，既然都可以稱為證據(jù)了，那豈不是多多益善？索性把這個(gè)充分性拉滿，項(xiàng)目自然很完美。

然而現(xiàn)實(shí)情況下，充分性這個(gè)指標(biāo)，飽受著“包辦專制”的悲慘命運(yùn)，審計(jì)員要為證據(jù)跑多遠(yuǎn)的路，取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和我們是否能找到高質(zhì)量證據(jù)這兩個(gè)因素。我們?cè)u(píng)估出來的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，自然我們用來尋找證據(jù)的付出也就要更多一些；我們獲取的證據(jù)本身的質(zhì)量如果高，相應(yīng)地在數(shù)量上可以適當(dāng)減少?？芍^“兵不在廣在于精”。

二、適當(dāng)性

審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，專業(yè)上我們叫做適當(dāng)性。那么我們又如何評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性是高是低呢？——相關(guān)與可靠。

我們?cè)陉P(guān)注證據(jù)的相關(guān)性水平時(shí)，從不同的方向操作具體的細(xì)節(jié)測(cè)試會(huì)影響相關(guān)性的關(guān)聯(lián)屬性。例如從企業(yè)營(yíng)業(yè)收入賬簿追查至貨物的發(fā)票等憑證，就是在檢測(cè)當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定；倘若將上述操作方向調(diào)換，可能就從發(fā)生認(rèn)定轉(zhuǎn)換到完整性的認(rèn)定了。

審計(jì)證據(jù)是否可靠，具體的審計(jì)環(huán)境影響頗深。因?yàn)槲覀儫o法提供百分之百的絕對(duì)保證，永遠(yuǎn)也不會(huì)有絕對(duì)可靠的資料來提供給我們。我們只能相比較著采用更良好的證據(jù)來源，參考如下原則：

1．外部獨(dú)立來源要優(yōu)于其他來源；

2．直接獲取要優(yōu)于間接或者推論；

3．文件記錄形式優(yōu)于口頭形式；

4．內(nèi)部控制有效時(shí)優(yōu)于內(nèi)部控制薄弱時(shí)；

5．原件優(yōu)于傳真或復(fù)印件。

三、審計(jì)證據(jù)的充分且適當(dāng)

很顯然，質(zhì)量與數(shù)量的法則，審計(jì)證據(jù)做到了獨(dú)樹一幟。這里有這里的游戲規(guī)則，那便是證據(jù)本身的質(zhì)量越高，在量上可以不要求那么多；質(zhì)量上的缺陷卻是無法用數(shù)量來彌補(bǔ)的。只有同時(shí)滿足充分且適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，才可以成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師值得采信的信息。

審計(jì)人奔波勞碌，也應(yīng)該是有方向、有取舍的。不用數(shù)量敷衍，靠質(zhì)量支撐業(yè)務(wù)。我們應(yīng)當(dāng)“有所為有所不為”，從而更好的掌握審計(jì)證據(jù)的游戲規(guī)則。

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