函證那些事（一）

來源：東奧會計在線責編：林泓宇2019-12-25 16:41:25

如果關(guān)注過證監(jiān)會對于會計師事務(wù)所的處罰，很容易發(fā)現(xiàn)很多有問題的審計業(yè)務(wù)都是在函證上出現(xiàn)問題。在審計實務(wù)中，函證究竟要覆蓋哪些關(guān)鍵點？我們又該如何保證函證的質(zhì)量？

函證那些事（一）

一、如何理解函證

根據(jù)審計證據(jù)的性質(zhì)，獨立獲取的外部證據(jù)的證明力要大于通過被審計單位獲取的各種證據(jù)。所謂函證，就是直接向第三方獲取信息和證據(jù)的過程。函證的內(nèi)容通常是影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認定的項目的信息，并以此為依據(jù)獲取、評價證據(jù)的一個重要過程。

二、函證的類型

根據(jù)獲取信息的不同，可以有針對性的把函證劃分為銀行詢證函、審計企業(yè)詢證函、律師詢證函及其他類型的函證。

1．銀行詢證函：通過查詢被審計單位的開戶銀行以及在銀行有存款及借款的賬戶向其發(fā)出的函證。銀行函證主要驗證的是企業(yè)在資產(chǎn)負債表日銀行存款的余額、存在性和所有權(quán)，以及借款的余額、完整性和估價。其實完整的銀行函證不僅僅是看一下企業(yè)賬戶里有多少錢，還要關(guān)注企業(yè)的借款規(guī)模、銷戶行為是不是有異常、各種抵押擔保以及票據(jù)的相關(guān)情況。

2．企業(yè)詢證函：其主要的關(guān)注方向就是各種往來賬目。向被審計單位的債權(quán)人與債務(wù)人發(fā)出的求證文件，用以檢查被審計者特定日期債權(quán)或債務(wù)的存在和權(quán)利或義務(wù)。

3．律師詢證函：向為被審計者提供法律服務(wù)的律師及其所在的律師事務(wù)所發(fā)出的詢證函，用于驗證企業(yè)是否存在一些隱藏的未決訴訟，這些沒有發(fā)現(xiàn)的訴訟行為將會帶來潛在的或有負債。

三、方式的選擇

函證的發(fā)出方式有積極與消極兩種方式。積極方式的函證，要求對方無論何種情況下必須做出答復，主要用于項目金額較大或者存在異常的項目，或者可能存在爭議及差錯的項目。如果在積極性函證上列明了要核實的信息，可以提高回函率，但是也會有對方不負責任不加核對就回復的風險。如果不列明信息，可能會影響回函率。

對于消極式函證，僅在對方不同意函證上列示的信息，才要求回函。當重大錯報風險評估為低水平，企業(yè)的賬戶多為余額較小時，在沒有理由相信被詢證者不認真對待函證且預期不存在大量錯誤的前提下，可以使用這種函證方式。

函證是在審計業(yè)務(wù)中獲取可靠信息的一個重要渠道，審慎對待函證程序，是對每一個審計人員的基本職業(yè)要求。

（內(nèi)容選自徐崢老師的《高品質(zhì)詢證函的全程管理》，由東奧會計在線整理發(fā)布，轉(zhuǎn)載請注明出處）

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