淺談鑒證業(yè)務(wù)的保證形式
鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計(jì)師對鑒證對象信息提出結(jié)論,以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。具體包括財務(wù)報表審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、財務(wù)報表審閱等業(yè)務(wù)。在審計(jì)實(shí)操中,鑒證業(yè)務(wù)在出具的報告中提供的是有限保證和合理保證,下面小編就來說說鑒證業(yè)務(wù)的保證形式。
1合理保證
注冊會計(jì)師在進(jìn)行財務(wù)報表審計(jì)業(yè)務(wù)時,提供的是合理保證。合理保證是在可接受的低審計(jì)風(fēng)險下,以積極方式對財務(wù)報表整體發(fā)表審計(jì)意見,是一種高水平的保證。
為達(dá)到合理保證的水平,注冊會計(jì)師收集審計(jì)證據(jù)的程序比較全面,具體包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等。在審計(jì)報告中,注冊會計(jì)會以積極方式提出結(jié)論。例如:“我們認(rèn)為,ABC公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制,公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”。
2有限保證
財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)提供的是有限保證,有限保證是指在可接受的審閱風(fēng)險下,以消極方式對財務(wù)報表整體發(fā)表審閱意見,有限保證是一種低于合理保證。注冊會計(jì)師僅通過詢問和分析程序獲取證據(jù)。
在審計(jì)報告中,注冊會計(jì)師會以消極方式提出結(jié)論。例如:“根據(jù)我們的審閱,我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信,ABC公司財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制,未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”。
3為什么無法做到絕對保證?
絕對保證是指注冊會計(jì)師對發(fā)表的鑒證意見提供百分之百的保證,由于審計(jì)存在固有限制,注冊會計(jì)師不能對財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取絕對保證。具體如下:
1. 財務(wù)報告的性質(zhì):財務(wù)報表中有些項(xiàng)目的金額本身就存在一定的變動幅度,而這種變動幅度不能通過實(shí)施追加的審計(jì)程序來消除。
2. 審計(jì)程序的性質(zhì):事務(wù)所的審計(jì)不具有強(qiáng)制性,這就決定了審計(jì)程序的性質(zhì)使注冊會計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的能力會受到實(shí)務(wù)和法律上的限制。
3. 在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)需要:注冊會計(jì)師審計(jì)是市場行為,屬于有償服務(wù),并且注冊會計(jì)師還需要在合理的時間內(nèi)出具審計(jì)報告。這就要求注冊會計(jì)師在審計(jì)時衡量成本與效益,有重點(diǎn)的審計(jì)而不是面面俱到。
以上就是鑒證業(yè)務(wù)保證形式的相關(guān)內(nèi)容,希望能對大家有所幫助!
(內(nèi)容選自東奧名師的《CPA審計(jì)知識針對性補(bǔ)充》授課講義,由東奧會計(jì)在線整理發(fā)布,轉(zhuǎn)載請注明出處)
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