增值稅征收管理問(wèn)題的公告解讀(三)
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深化增值稅改革是2019年實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)的“重頭戲”,增值稅在稅率和優(yōu)惠等方面的新政策可謂是層出不窮,伴隨新政策而來(lái)的還有稅收征管上的一些問(wèn)題。近日國(guó)家稅務(wù)總局又發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào),以下稱《公告》),明確了增值稅征收管理方面的一些細(xì)則問(wèn)題。本篇為大家解讀《公告》中剩余的政策。
一、關(guān)于限售股買入價(jià)的確定
在計(jì)算轉(zhuǎn)讓限售股應(yīng)納稅所得額時(shí),允許扣除限售股的買入價(jià)和合理稅費(fèi)。股價(jià)每日的價(jià)格都會(huì)有所波動(dòng),因此很多納稅人對(duì)如何界定買入價(jià)存有疑惑。本次《公告》中對(duì)限售股的買入價(jià)做了明確規(guī)定:以該上市公司股票上市首日開(kāi)盤(pán)價(jià)為買入價(jià),按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”繳納增值稅,適用6%的稅率。
其中,上市公司因?qū)嵤┲卮筚Y產(chǎn)重組多次停牌的,以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤(pán)價(jià)為買入價(jià),“股票停牌”是指證監(jiān)會(huì)就其申請(qǐng)作出予以核準(zhǔn)決定前的最后一次停牌。
二、關(guān)于保險(xiǎn)服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣
《公告》中指出,提供保險(xiǎn)服務(wù)的納稅人,以實(shí)物賠付方式承擔(dān)機(jī)動(dòng)車輛保險(xiǎn)責(zé)任的,自行向車輛修理勞務(wù)提供方購(gòu)進(jìn)的車輛修理勞務(wù),其進(jìn)項(xiàng)稅額可以按規(guī)定從保險(xiǎn)公司銷項(xiàng)稅額中抵扣;但是以現(xiàn)金賠付方式承擔(dān)機(jī)動(dòng)車輛保險(xiǎn)責(zé)任的,不屬于保險(xiǎn)公司購(gòu)進(jìn)車輛修理勞務(wù),其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從保險(xiǎn)公司銷項(xiàng)稅額中抵扣。這是因?yàn)樵鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣必須是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或服務(wù)所負(fù)擔(dān)或支付的增值稅額,現(xiàn)金賠付沒(méi)有納入增值稅鏈條,所以是無(wú)法抵扣的。保險(xiǎn)公司開(kāi)展的其他財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù),也可以比照上述規(guī)定執(zhí)行。
三、關(guān)于開(kāi)具原適用稅率發(fā)票
2019年是增值稅稅率改革的過(guò)渡階段,在稅率變更前發(fā)生的業(yè)務(wù)納稅人仍需按照以前的稅率開(kāi)具發(fā)票,本次《公告》明確了納稅人開(kāi)具舊稅率發(fā)票的方法。自2019年9月20日起,納稅人需要通過(guò)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開(kāi)具17%、16%、11%、10%稅率藍(lán)字發(fā)票的,應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《開(kāi)具原適用稅率發(fā)票承諾書(shū)》,辦理臨時(shí)開(kāi)票權(quán)限。臨時(shí)開(kāi)票權(quán)限有效期限為24小時(shí),納稅人應(yīng)在獲取臨時(shí)開(kāi)票權(quán)限的規(guī)定期限內(nèi)開(kāi)具原適用稅率發(fā)票,同時(shí)納稅人應(yīng)當(dāng)保留交易合同、紅字發(fā)票、收訖款項(xiàng)證明等相關(guān)材料,以備查驗(yàn)。
以上就是對(duì)增值稅征收管理問(wèn)題公告的解讀,納稅人應(yīng)關(guān)注與自身相關(guān)的稅收征管細(xì)則問(wèn)題,以免發(fā)生無(wú)法抵扣的狀況或錯(cuò)過(guò)稅收優(yōu)惠。
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