出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)，如何申報(bào)增值稅？

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：劉凱莉2025-08-20 14:54:32

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在國(guó)際貿(mào)易環(huán)境風(fēng)云變幻的當(dāng)下，不少企業(yè)會(huì)面臨出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)的抉擇。這一轉(zhuǎn)變涉及諸多稅務(wù)調(diào)整，其中增值稅的申報(bào)尤為關(guān)鍵。正確處理出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)的增值稅申報(bào)，不僅能保障企業(yè)稅務(wù)合規(guī)，還能為企業(yè)合理降低稅負(fù)，助力平穩(wěn)開(kāi)拓國(guó)內(nèi)市場(chǎng)。下面，我們就來(lái)詳細(xì)梳理出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)的增值稅申報(bào)要點(diǎn)。

一、明確出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)情形

政策規(guī)定不予退(免)稅的出口貨物

國(guó)家明確規(guī)定部分貨物不予退(免)增值稅，如一些資源類(lèi)產(chǎn)品、限制出口產(chǎn)品等。當(dāng)企業(yè)出口這類(lèi)貨物時(shí)，需視同內(nèi)銷(xiāo)計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額或征收增值稅。比如，企業(yè)出口特定瀕危野生動(dòng)植物制品，由于該類(lèi)產(chǎn)品受?chē)?guó)家嚴(yán)格管控，出口不享受退(免)稅政策，只能按內(nèi)銷(xiāo)處理增值稅事宜。

未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退(免)稅的貨物

出口企業(yè)若未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退(免)稅，其出口貨物需視同內(nèi)銷(xiāo)。通常，出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年 4 月 30 日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物增值稅免抵退稅或免稅手續(xù)。若逾期未申報(bào)，如企業(yè)在 2024 年 1 月 1 日出口貨物，但到 2025 年 5 月仍未申報(bào)退(免)稅，這批貨物就要按內(nèi)銷(xiāo)申報(bào)增值稅。

已申報(bào)但未補(bǔ)齊憑證的貨物

即使企業(yè)已申報(bào)退(免)稅，若未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證，同樣需將出口貨物視同內(nèi)銷(xiāo)處理。憑證包括出口報(bào)關(guān)單、增值稅專(zhuān)用發(fā)票、出口收匯憑證等。例如，企業(yè)申報(bào)出口退稅后，因供應(yīng)商原因未能及時(shí)取得合規(guī)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在規(guī)定期限內(nèi)無(wú)法補(bǔ)齊，該出口業(yè)務(wù)就要轉(zhuǎn)為內(nèi)銷(xiāo)申報(bào)增值稅。

未按時(shí)開(kāi)具《代理出口貨物證明》的貨物

出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開(kāi)具《代理出口貨物證明》，委托企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)對(duì)該批貨物按內(nèi)銷(xiāo)征稅。一般要求自貨物報(bào)關(guān)出口之日起 60 天內(nèi)憑出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專(zhuān)用)、代理出口協(xié)議，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《代理出口貨物證明》。若企業(yè)未按時(shí)辦理，相應(yīng)出口貨物需按內(nèi)銷(xiāo)申報(bào)增值稅。

二、不同企業(yè)類(lèi)型申報(bào)方式

生產(chǎn)企業(yè)

適用免抵退稅辦法：出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)時(shí)，生產(chǎn)企業(yè)需先在發(fā)生退運(yùn)的次月增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，用負(fù)數(shù)沖減原填報(bào)的免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù)。因?yàn)樵谟?jì)算免抵退稅額時(shí)，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額已在當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額中進(jìn)行了抵扣，視同內(nèi)銷(xiāo)貨物計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額后，無(wú)需另行抵扣其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)，要按照現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將外銷(xiāo)收入調(diào)整為內(nèi)銷(xiāo)收入。若出口貨物征退稅之差的部分稅額已作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入，并從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。假設(shè)某生產(chǎn)企業(yè)原出口一批貨物，適用免抵退稅辦法，出口銷(xiāo)售額為 100 萬(wàn)元，征稅率 13%，退稅率 10%，已申報(bào)免抵退稅?，F(xiàn)該批貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)，企業(yè)應(yīng)先沖減原免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù)，原已作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 3 萬(wàn)元(100×(13% - 10%))，此時(shí)需將這 3 萬(wàn)元轉(zhuǎn)回進(jìn)項(xiàng)稅額，再按內(nèi)銷(xiāo)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額 13 萬(wàn)元(100×13%)，應(yīng)納稅額為銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(含轉(zhuǎn)回的進(jìn)項(xiàng)稅額)。

適用免稅辦法：若生產(chǎn)企業(yè)出口貨物原本適用免稅辦法，且已申報(bào)免稅但未按規(guī)定進(jìn)行免稅核銷(xiāo)，應(yīng)按照規(guī)定補(bǔ)繳增值稅。應(yīng)納稅額 = 出口貨物離岸價(jià) ÷(1 + 征收率)× 征收率。例如，某生產(chǎn)企業(yè)出口適用免稅辦法的貨物，離岸價(jià)為 50 萬(wàn)元，未按規(guī)定核銷(xiāo)，征收率為 3%，則應(yīng)納稅額為 50÷(1 + 3%)×3%≈1.46 萬(wàn)元。

外貿(mào)企業(yè)

已申報(bào)退(免)稅貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)：外貿(mào)企業(yè)發(fā)生已申報(bào)退(免)稅的出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)，應(yīng)在發(fā)生內(nèi)銷(xiāo)或視同內(nèi)銷(xiāo)貨物的當(dāng)月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)證明》。申請(qǐng)時(shí)，需填報(bào)《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)證明申報(bào)表》，并提供正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)及增值稅專(zhuān)用發(fā)票(抵扣聯(lián))、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、進(jìn)貨分批申報(bào)單、出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅(未退稅)證明原件及復(fù)印件、內(nèi)銷(xiāo)貨物發(fā)票(記賬聯(lián))原件及復(fù)印件等資料。取得《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)證明》后，在下一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)納稅時(shí)，以此作為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。假設(shè)某外貿(mào)企業(yè)已申報(bào)退稅的一批出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)，該批貨物進(jìn)貨時(shí)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明稅額為 8 萬(wàn)元，申請(qǐng)開(kāi)具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)證明》后，在下個(gè)申報(bào)期可將這 8 萬(wàn)元作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣內(nèi)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

未申報(bào)退(免)稅貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)：對(duì)于未申報(bào)退(免)稅的出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)，外貿(mào)企業(yè)同樣需按內(nèi)銷(xiāo)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票等合法扣稅憑證，若原用于出口退稅勾選，需進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。若已做 “退稅勾選” 但尚未確認(rèn)勾選，撤銷(xiāo)勾選后重新作 “抵扣勾選”;若已進(jìn)行 “退稅勾選” 確認(rèn)，可通過(guò)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)，填寫(xiě)《增值稅專(zhuān)用發(fā)票誤勾選退稅且未申報(bào)退稅回退申請(qǐng)》，經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)審核通過(guò)后，在增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)重新進(jìn)行抵扣勾選，之后按內(nèi)銷(xiāo)業(yè)務(wù)正常申報(bào)增值稅。

三、申報(bào)流程及要點(diǎn)

申請(qǐng)開(kāi)具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)證明》

外貿(mào)企業(yè)在出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)業(yè)務(wù)中，申請(qǐng)開(kāi)具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)證明》是關(guān)鍵步驟。可通過(guò)電子稅務(wù)局或出口退稅審核系統(tǒng)操作：登錄電子稅務(wù)局→【我要辦稅】→【證明開(kāi)具】→【出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)證明】，點(diǎn)擊 “新增” 后，準(zhǔn)確填寫(xiě) “發(fā)票信息”“銷(xiāo)貨信息” 等內(nèi)容并保存;也可選擇 “按發(fā)票批量生成”，勾選相應(yīng)發(fā)票，點(diǎn)擊 “確定” 后進(jìn)行數(shù)據(jù)補(bǔ)錄完成采集。之后進(jìn)行數(shù)據(jù)自檢與提交，勾選數(shù)據(jù)并點(diǎn)擊【數(shù)據(jù)自檢】，根據(jù)系統(tǒng)反饋修正錯(cuò)誤，確認(rèn)無(wú)誤后提交申報(bào)，系統(tǒng)生成受理回執(zhí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)一般承諾 5 個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)(相關(guān)資料信息等需進(jìn)一步核實(shí)真實(shí)性的除外)，審核通過(guò)后，企業(yè)可下載《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)證明》電子版或前往辦稅服務(wù)廳領(lǐng)取紙質(zhì)證明。

增值稅納稅申報(bào)填寫(xiě)

一般納稅人：在增值稅納稅申報(bào)表中，將出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)售額填入 “應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售額” 相關(guān)欄次，計(jì)提的銷(xiāo)項(xiàng)稅額填入 “銷(xiāo)項(xiàng)稅額” 欄次。若取得《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)證明》，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額填入 “進(jìn)項(xiàng)稅額” 欄次及《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》中 “外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明” 相關(guān)欄次。例如，某外貿(mào)企業(yè)出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)售額為 80 萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額 10.4 萬(wàn)元(80×13%)，取得《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)證明》注明可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 6 萬(wàn)元，在申報(bào)時(shí)，80 萬(wàn)元填入主表 “應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售額” 欄，10.4 萬(wàn)元填入 “銷(xiāo)項(xiàng)稅額” 欄，6 萬(wàn)元填入 “進(jìn)項(xiàng)稅額” 欄及附列資料(二)對(duì)應(yīng)欄次。

小規(guī)模納稅人：將出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)售額填入 “應(yīng)征增值稅不含稅銷(xiāo)售額(3% 征收率)” 欄次，應(yīng)納稅額填入 “本期應(yīng)納稅額” 欄次。如小規(guī)模納稅人出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)售額為 30 萬(wàn)元，征收率 3%，應(yīng)納稅額為 30÷(1 + 3%)×3%≈0.87 萬(wàn)元，30 萬(wàn)元填入對(duì)應(yīng)銷(xiāo)售額欄次，0.87 萬(wàn)元填入 “本期應(yīng)納稅額” 欄次。

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