關(guān)聯(lián)交易是什么？財務(wù)人員要這么處理！
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職場陪伴關(guān)聯(lián)交易是商業(yè)運作中的常見環(huán)節(jié)，但對財務(wù)人員來說卻是一個需要高度謹慎處理的領(lǐng)域。作為財務(wù)人員，應(yīng)該全面了解關(guān)聯(lián)交易的各個方面。因為，關(guān)聯(lián)交易處理不當(dāng)可能引發(fā)監(jiān)管風(fēng)險、稅務(wù)問題甚至損害公司聲譽，所以，每個財務(wù)人員都應(yīng)系統(tǒng)掌握相關(guān)知識。
關(guān)聯(lián)交易是企業(yè)經(jīng)營中常見的交易類型，但其涉及的會計處理、合規(guī)要求等較為復(fù)雜。
對于定義，關(guān)聯(lián)交易是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的交易，無論是否收取價款。
關(guān)聯(lián)交易所涉及的事宜非常廣泛，貫穿企業(yè)的日常經(jīng)營和重大決策。
財務(wù)人員對關(guān)聯(lián)交易的會計處理需遵循“公允計量、與非關(guān)聯(lián)交易一致”的原則。
核心是按公允價值確認交易實質(zhì)，關(guān)聯(lián)交易易引發(fā)“利益輸送”“財務(wù)造假”等風(fēng)險。
所以，財務(wù)人員需重點關(guān)注以下事項：
合規(guī)性，符合法律法規(guī)； 公允性，避免利益輸送；披露充分性，避免“隱瞞關(guān)聯(lián)交易”；內(nèi)部控制，建立審批流程。
關(guān)聯(lián)交易的復(fù)雜性要求財務(wù)人員具備“識別-處理-風(fēng)控”全鏈條能力：
要有關(guān)聯(lián)方識別能力；公允定價與分析能力；跨領(lǐng)域合規(guī)知識；風(fēng)險防控與溝通能力；報表披露與審計配合能力。
總之，關(guān)聯(lián)交易的核心是“公允性”和“合規(guī)性”。
財務(wù)人員需通過專業(yè)判斷和全流程管控，避免其成為利益輸送的工具，同時滿足會計、稅務(wù)及監(jiān)管要求。
一、關(guān)聯(lián)交易是什么意思
定義：關(guān)聯(lián)交易是指公司或其附屬公司與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，無論是否收取價款。
核心要素：
交易雙方：一方是公司(或其控制的子公司)，另一方是公司的關(guān)聯(lián)方。
關(guān)聯(lián)方：指能夠直接或間接控制、共同控制公司，或?qū)臼┘又卮笥绊?，以及受公司控制、共同控制或重大影響的個人或組織。
常見的關(guān)聯(lián)方包括：
母公司、子公司、兄弟公司、孫公司等集團內(nèi)其他成員。
合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)。
公司的主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員及其關(guān)系密切的家庭成員。
由上述個人直接或間接控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。
公司或其母公司的關(guān)鍵管理人員擔(dān)任董事、高級管理人員的其他企業(yè)。
交易行為：
包括但不限于：
購買或銷售商品、原材料、設(shè)備等資產(chǎn)。
購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)。
提供或接受勞務(wù)。
租賃。
提供資金。
擔(dān)保和抵押。
管理合同。
研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移。
許可協(xié)議。
關(guān)鍵管理人員薪酬。
關(guān)鍵特征： 關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易的最大區(qū)別在于，交易雙方存在特殊關(guān)系，可能導(dǎo)致交易不是在完全獨立、公平的市場條件下進行的。這種特殊關(guān)系可能導(dǎo)致交易條件偏離正常的市場標準。
二、關(guān)聯(lián)交易都涉及哪些事宜
關(guān)聯(lián)交易涉及的事宜非常廣泛，貫穿企業(yè)的日常經(jīng)營和重大決策：
識別：準確識別哪些交易屬于關(guān)聯(lián)交易，哪些實體或個人是關(guān)聯(lián)方。這是基礎(chǔ)也是關(guān)鍵。
定價：確定交易的公允價值或符合市場條件的價格。這是關(guān)聯(lián)交易管理的核心難點和監(jiān)管重點。
審批：根據(jù)公司章程、法律法規(guī)和監(jiān)管要求(尤其是上市公司)，履行必要的內(nèi)部決策程序和外部監(jiān)管報備/披露程序。
合同：簽訂正式的書面合同，明確交易條款、定價依據(jù)、支付方式等。
會計處理：按照會計準則的要求，正確記錄和報告關(guān)聯(lián)交易。
披露：在財務(wù)報告(財務(wù)報表附注)中充分、透明地披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系、關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)、類型、金額、定價政策、未結(jié)算余額等信息(特別是對上市公司和大型企業(yè))。
合規(guī)性審查：確保關(guān)聯(lián)交易符合《公司法》、《證券法》、會計準則、上市規(guī)則、稅法(轉(zhuǎn)讓定價規(guī)定)等法律法規(guī)的要求。
風(fēng)險評估與控制：評估關(guān)聯(lián)交易可能帶來的財務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、法律風(fēng)險和聲譽風(fēng)險，并建立內(nèi)部控制措施進行管理。
稅務(wù)處理(轉(zhuǎn)讓定價)：確保關(guān)聯(lián)交易定價符合獨立交易原則，避免被稅務(wù)機關(guān)認定為避稅或利潤轉(zhuǎn)移而進行納稅調(diào)整。
關(guān)聯(lián)交易的核心要素包括交易主體、交易類型、定價機制、披露要求四大類，具體如下：
1.交易主體：明確“關(guān)聯(lián)方”范圍
需先識別交易對方是否為關(guān)聯(lián)方，常見關(guān)聯(lián)方包括：
控制關(guān)系：母公司、子公司、受同一母公司控制的其他企業(yè)；
重大影響 / 共同控制：聯(lián)營企業(yè)(重大影響)、合營企業(yè)(共同控制)；
個人關(guān)聯(lián)：企業(yè)的關(guān)鍵管理人員(董事、監(jiān)事、高管)及其近親屬，以及這些個人控制的企業(yè)；
其他：與企業(yè)受同一關(guān)鍵管理人員或其近親屬控制的其他企業(yè)等。
2. 交易類型：常見的關(guān)聯(lián)交易形式
關(guān)聯(lián)交易的類型多樣，覆蓋企業(yè)經(jīng)營的全鏈條，典型包括：
購銷類：關(guān)聯(lián)方之間銷售商品、采購原材料 / 設(shè)備;
勞務(wù)類：關(guān)聯(lián)方提供或接受技術(shù)服務(wù)、物業(yè)管理、咨詢服務(wù)等;
資產(chǎn)類：關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(如專利、土地使用權(quán))、股權(quán);
資金類：關(guān)聯(lián)方之間拆借資金(含無息 / 有息)、提供擔(dān)保、委托貸款;
其他：關(guān)聯(lián)方租賃(出租 / 承租資產(chǎn))、研發(fā)項目合作、債務(wù)重組等。
3. 定價機制：核心是 “公允性”
關(guān)聯(lián)交易的定價是監(jiān)管關(guān)注的重點，需避免 “利益輸送”，常見定價方式包括：
市場價格法：參照獨立第三方之間的同類交易價格；
成本加成法：以成本為基礎(chǔ)加合理利潤；
協(xié)議定價法：關(guān)聯(lián)方協(xié)商確定價格，但需有合理依據(jù)；
政府定價 / 指導(dǎo)價：若交易涉及政府管控商品，按政府規(guī)定定價。
4. 披露要求：公開透明
根據(jù)會計準則和監(jiān)管規(guī)定，企業(yè)需在財務(wù)報表附注中披露：
關(guān)聯(lián)方關(guān)系；
關(guān)聯(lián)交易類型；
交易金額、結(jié)算方式；
定價政策；
未結(jié)算金額及壞賬準備。
三、財務(wù)人員對于關(guān)聯(lián)交易如何進行會計處理
會計處理的核心原則是實質(zhì)重于形式和公允價值。具體步驟如下：
識別與記錄：
準確識別交易是否為關(guān)聯(lián)交易，識別交易對手是否為關(guān)聯(lián)方。
像記錄普通交易一樣，根據(jù)交易的經(jīng)濟實質(zhì)(購買、銷售、租賃、服務(wù)等)和適用的具體會計準則，進行初始確認和計量。
關(guān)鍵點：入賬金額通?；诮灰變r格，但前提是該價格被認定為公允。
確認與計量(關(guān)注公允價值)：
基本原則：關(guān)聯(lián)交易的會計確認和計量與非關(guān)聯(lián)交易在原則上沒有區(qū)別。收入確認、資產(chǎn)成本計量等仍需遵循收入準則、存貨準則等。
核心要求：如果交易的條款與公平交易中正常形成的條款顯著不同，財務(wù)人員需要評估其公允性。
公允價值調(diào)整：
顯失公允的收益：如果交易價格明顯高于資產(chǎn)的公允價值或所接受服務(wù)的合理成本，超出部分不能確認為收入或利潤，通常應(yīng)作為資本性投入計入所有者權(quán)益(資本公積)，或者沖減相關(guān)資產(chǎn)成本/費用。
顯失公允的損失：如果交易價格明顯低于資產(chǎn)的公允價值或所提供服務(wù)的合理成本，差額部分應(yīng)視為對關(guān)聯(lián)方的捐贈或損失，需謹慎評估是否需要計提損失準備，或者判斷是否為事實上的股東抽逃出資。
如何獲取公允價值：參考可比非受控價格法(CUP)、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法等轉(zhuǎn)讓定價方法，或利用獨立第三方評估報告、公開市場價格等。
合并報表中的抵銷：
在編制合并財務(wù)報表時，集團內(nèi)部各成員之間的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的收入、成本、利潤以及未實現(xiàn)損益，以及由此產(chǎn)生的應(yīng)收應(yīng)付等內(nèi)部往來余額，必須全額抵銷。這是合并報表的關(guān)鍵步驟，目的是反映集團作為一個整體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
披露：
強制性披露：在財務(wù)報表附注中，必須按照會計準則的要求，詳細披露：
母公司和最終控制方的名稱。
子公司的清單及基本信息。
合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的名稱及基本信息。
關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)。
關(guān)聯(lián)交易的類型。
關(guān)聯(lián)交易的要素：
交易金額。
未結(jié)算項目的余額。
定價政策。(很重要)
未結(jié)算余額的條款和條件，以及結(jié)算方式。
未結(jié)算余額的壞賬準備金額。
關(guān)鍵管理人員的薪酬(總額，按短期薪酬、離職后福利、其他長期福利等分類列示)。
披露程度： 披露的詳細程度取決于交易的重要性和對報表理解的影響。
常見交易類型的會計處理：
| 交易類型 | 會計處理要點 |
| 銷售商品 / 采購 | 按公允價格確認收入（銷售方）或成本（采購方），與非關(guān)聯(lián)交易會計分錄一致（如借：應(yīng)收賬款，貸：主營業(yè)務(wù)收入）；若價格不公允，需在附注披露差異（如實際售價與市場價的差額）。 |
| 資金拆借 | 有息拆借：借出方按市場利率確認利息收入（財務(wù)費用 / 投資收益），借入方確認利息費用；無息拆借：需判斷是否隱含 “利益輸送”，若稅務(wù)機關(guān)認定價格不公允，可能按市場利率核定利息（需補稅）。 |
| 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 | 轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn) / 無形資產(chǎn)：按公允價格與賬面價值的差額確認資產(chǎn)處置損益（如借：銀行存款，貸：固定資產(chǎn)清理、資產(chǎn)處置損益）；若價格低于賬面價，需說明原因（如資產(chǎn)老化），避免被認定為 “輸送利益”。 |
| 擔(dān)保 | 對外提供擔(dān)保（如為關(guān)聯(lián)方貸款擔(dān)保）：若被擔(dān)保方財務(wù)狀況良好，無需確認負債；若很可能承擔(dān)連帶責(zé)任，需按預(yù)計負債計量（借：營業(yè)外支出，貸：預(yù)計負債）。 |
特殊情況：價格不公允的處理
若關(guān)聯(lián)交易價格顯著偏離公允價值，財務(wù)人員需：
在報表附注中詳細披露差異原因；
稅務(wù)處理：稅務(wù)機關(guān)可能按 “獨立交易原則” 調(diào)整應(yīng)納稅額，需同步調(diào)整稅務(wù)報表。
四、對于關(guān)聯(lián)交易，有哪些注意事項（財務(wù)人視角）
高度重視公允性：定價公允性是關(guān)聯(lián)交易的生命線。財務(wù)人員必須確保交易定價有合理的、可驗證的市場依據(jù)或符合獨立交易原則。這是監(jiān)管和稅務(wù)稽查的核心。
健全識別機制：建立并維護及時更新的關(guān)聯(lián)方清單。任何交易發(fā)生前，應(yīng)有流程(可通過ERP系統(tǒng)設(shè)置)提示或要求確認交易對手是否為關(guān)聯(lián)方。
完善的審批流程：關(guān)聯(lián)交易必須經(jīng)過嚴格的、符合規(guī)定的內(nèi)部授權(quán)審批程序，并保留完整的書面記錄(審批表、會議紀要)。
書面合同不可或缺：所有關(guān)聯(lián)交易都應(yīng)有正式的、條款清晰的書面合同，明確交易內(nèi)容、價格、定價依據(jù)(公式或參考標準)、支付條款、期限等。口頭協(xié)議風(fēng)險極大。
詳實記錄與證據(jù)：保留所有支持交易定價公允性的證據(jù)，如可比交易數(shù)據(jù)、獨立評估報告、市場調(diào)研報告、成本分析、轉(zhuǎn)讓定價文檔等。這些是應(yīng)對審計和稅務(wù)檢查的“護身符”。
充分透明的披露：嚴格遵守會計準則和監(jiān)管機構(gòu)關(guān)于關(guān)聯(lián)交易披露的要求，確保披露的信息真實、準確、完整，不存在重大遺漏或誤導(dǎo)性陳述?！俺浞峙丁笔腔怙L(fēng)險的重要手段。
警惕利益沖突與損害公司利益：時刻保持職業(yè)懷疑，關(guān)注關(guān)聯(lián)交易是否可能被用來轉(zhuǎn)移利潤、占用資金、輸送利益、規(guī)避稅收或粉飾報表，損害公司(特別是中小股東和債權(quán)人)的利益。發(fā)現(xiàn)異常應(yīng)及時匯報。
遵守轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)：深刻理解并遵守國家關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價的稅收法規(guī)，按要求準備和保存同期資料文檔(主體文檔、本地文檔、特殊事項文檔等)，防范稅務(wù)風(fēng)險。
加強內(nèi)部控制：將關(guān)聯(lián)交易的關(guān)鍵控制點(識別、審批、定價、記錄、披露)納入企業(yè)內(nèi)部控制體系，定期進行內(nèi)部控制評估和審計。
持續(xù)關(guān)注法規(guī)變化：關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的會計準則、上市規(guī)則、稅法等經(jīng)常更新，財務(wù)人員需持續(xù)學(xué)習(xí)，確保合規(guī)。
五、財務(wù)人員還要掌握哪些關(guān)聯(lián)交易的技能
除了基礎(chǔ)的會計處理知識，財務(wù)人員需要提升以下關(guān)鍵技能：
深度理解會計準則：精通CAS 36(關(guān)聯(lián)方披露)或IFRS 24(國際準則)以及收入、存貨、金融工具等相關(guān)具體準則中涉及關(guān)聯(lián)交易的規(guī)定。
估值與定價能力：掌握基本的資產(chǎn)評估方法(市場法、收益法、成本法)和轉(zhuǎn)讓定價方法(CUP、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法)，能夠理解和運用公允價值概念，評估定價的合理性。能夠閱讀和分析評估報告。
轉(zhuǎn)讓定價知識：熟悉本國及國際轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則和合規(guī)要求，了解同期資料準備的基本流程和要點。
法規(guī)遵從與合規(guī)意識：熟悉《公司法》、《證券法》、上市規(guī)則、稅法等對關(guān)聯(lián)交易的規(guī)定，具備強烈的合規(guī)意識和風(fēng)險防范意識。
內(nèi)部控制設(shè)計能力：能夠參與設(shè)計或優(yōu)化針對關(guān)聯(lián)交易的關(guān)鍵內(nèi)部控制流程。
溝通與協(xié)調(diào)能力：需要與業(yè)務(wù)部門、管理層、關(guān)聯(lián)方、外部審計師、律師、評估師、稅務(wù)機關(guān)等進行有效溝通，解釋政策、獲取信息、解決分歧。
獨立性與職業(yè)判斷：在面臨管理層壓力或復(fù)雜情況時，保持獨立性和職業(yè)道德，運用專業(yè)判斷識別和處理不公允的關(guān)聯(lián)交易。
批判性思維與風(fēng)險評估：能夠識別關(guān)聯(lián)交易中潛在的利益沖突、財務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、法律風(fēng)險和稅務(wù)風(fēng)險。
信息披露技能：能夠準確、清晰、符合規(guī)范地編制和審核財務(wù)報告中關(guān)于關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易的披露內(nèi)容。
系統(tǒng)應(yīng)用能力：熟悉如何利用ERP系統(tǒng)或其他財務(wù)軟件設(shè)置關(guān)聯(lián)方標識、管理審批流、生成關(guān)聯(lián)交易報告和披露底稿。
溫馨提示
關(guān)聯(lián)交易管理是公司治理的重要組成部分。
財務(wù)人員在其中扮演著“守門人”的關(guān)鍵角色，既要確保交易的商業(yè)合理性，又要捍衛(wèi)財務(wù)信息的真實公允，還要防范合規(guī)風(fēng)險。
因此，不斷提升上述技能和意識，是每一位專業(yè)財務(wù)人員的必修課。
每當(dāng)處理關(guān)聯(lián)交易時，想象自己站在審計師和監(jiān)管機構(gòu)的角度審視這些交易，這種思維會讓你在專業(yè)道路上走得更穩(wěn)健。
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