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成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

分享: 2014-11-18 16:18:59東奧會(huì)計(jì)在線字體:

  2015《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn):成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

  【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2015《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn):成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換。

  【內(nèi)容導(dǎo)航】:

  (一)權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法

  (二)成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法


  【所屬章節(jié)】:

  本知識(shí)點(diǎn)屬于《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》第十一章非流動(dòng)資產(chǎn)(二)第三節(jié)長期股權(quán)投資的核算的內(nèi)容。

  【基礎(chǔ)考點(diǎn)】:成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

  (一)權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法

  1.因持股比例上升由權(quán)益法改為成本法

  按企業(yè)合并準(zhǔn)則處理(略)。

  2.因持股比例下降由權(quán)益法改為成本法

  按賬面價(jià)值作為成本法核算的基礎(chǔ)。

  (二)成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

  1.因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法

  (1)計(jì)算商譽(yù)、留存收益和營業(yè)外收入

  商譽(yù)、留存收益和營業(yè)外收入的確定應(yīng)與投資整體相關(guān)。假定再次投資交易日和原投資交易日不屬于一個(gè)會(huì)計(jì)年度,按凈利潤的10%提取盈余公積。

 、偃艟C合結(jié)果為正商譽(yù),則無需對其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;

 、谌魞纱谓灰追謩e為正商譽(yù)和負(fù)商譽(yù),但綜合結(jié)果為負(fù)商譽(yù)

  1)假定原投資交易日產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)100,再次投資交易日產(chǎn)生正商譽(yù)80,則綜合結(jié)果為負(fù)商譽(yù)20,產(chǎn)生在原投資交易日,會(huì)計(jì)分錄為:

  借:長期股權(quán)投資 20

    貸:盈余公積 2

      利潤分配——未分配利潤 18

  2)假定原投資交易日產(chǎn)生正商譽(yù)80,再次投資交易日產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)100,則綜合結(jié)果為負(fù)商譽(yù)20,產(chǎn)生在再次投資交易日,會(huì)計(jì)分錄為:

  借:長期股權(quán)投資 20

    貸:營業(yè)外收入 20

 、廴魞纱瓮顿Y均為負(fù)商譽(yù)

  1)原投資交易日負(fù)商譽(yù)

  借:長期股權(quán)投資

    貸:盈余公積

      利潤分配——未分配利潤

  2)再次投資交易日負(fù)商譽(yù)

  借:長期股權(quán)投資

    貸:營業(yè)外收入

  (2)原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)相對于原持股比例的部分長期股權(quán)投資的調(diào)整

  關(guān)鍵點(diǎn):為使全部投資按再次投資交易日被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算,則應(yīng)將原投資持股比例部分調(diào)整到再次投資交易日享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額。

  調(diào)整分錄如下:

  借:長期股權(quán)投資(被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)×原持股比例)

    貸:留存收益(盈余公積、利潤分配)(原取得投資時(shí)至新增投資當(dāng)期期初被投資單位留存收益的變動(dòng)×原持股比例)

      投資收益(新增投資當(dāng)期期初至新增投資交易日之間被投資單位的凈損益×原持股比例)

      資本公積——其他資本公積(差額)

  2.因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法

  關(guān)鍵點(diǎn):剩余持股比例部分應(yīng)從取得投資時(shí)點(diǎn)采用權(quán)益法核算,即對剩余持股比例投資追溯調(diào)整,將其調(diào)整到權(quán)益法核算的結(jié)果。

  (1)處置部分

  借:銀行存款

    貸:長期股權(quán)投資

      投資收益(差額)

  (2)剩余部分追溯調(diào)整

 、偻顿Y時(shí)點(diǎn)商譽(yù)的追溯

  剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分,不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;屬于投資成本小于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時(shí),應(yīng)調(diào)整留存收益。

 、谕顿Y后的追溯調(diào)整

  借:長期股權(quán)投資

    貸:留存收益(盈余公積、利潤分配)(原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位留存收益的變動(dòng)×剩余持股比例)

     投資收益(處置投資當(dāng)期期初至處置日被投資單位的凈損益變動(dòng)×剩余持股比例)

     資本公積——其他資本公積(其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)×剩余持股比例)

  長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法后,未來期間應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益及所有者權(quán)益其他變動(dòng)的份額。

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責(zé)任編輯:龍貓的樹洞

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