2015《財(cái)務(wù)與會計(jì)》預(yù)習(xí)知識點(diǎn)：應(yīng)交消費(fèi)稅

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2015《財(cái)務(wù)與會計(jì)》預(yù)習(xí)知識點(diǎn)：應(yīng)交消費(fèi)稅。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)科目設(shè)置

　　(二)產(chǎn)品銷售的賬務(wù)處理

　　(三)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等

　　(四)包裝物銷售的會計(jì)處理

　　(五)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品和外購應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理

　　(六)出口產(chǎn)品的賬務(wù)處理

　　(七)金銀首飾零售業(yè)務(wù)等的賬務(wù)處理

　　(八)上交消費(fèi)稅及退稅的賬務(wù)處理

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　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點(diǎn)屬于《財(cái)務(wù)與會計(jì)》第十二章流動負(fù)債第二節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)的核算的內(nèi)容。

　　【基礎(chǔ)考點(diǎn)】：應(yīng)交消費(fèi)稅

　　(一)科目設(shè)置

　　在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目核算。

　　(二)產(chǎn)品銷售的賬務(wù)處理

　　企業(yè)銷售產(chǎn)品按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交納的消費(fèi)稅

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　退稅時作相反的會計(jì)分錄。

　　(三)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、在建工程、非應(yīng)稅項(xiàng)目、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、管理部門、提供勞務(wù)以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的賬務(wù)處理

　　借：固定資產(chǎn)、在建工程、營業(yè)外支出、管理費(fèi)用、應(yīng)付職工薪酬、生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　(四)包裝物銷售的會計(jì)處理

　　企業(yè)隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價的包裝物

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　企業(yè)收取的包裝物押金，或者因逾期未退還包裝物而沒收的押金：

　　借：營業(yè)稅金及附加、其他應(yīng)付款等

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　(五)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品和外購應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理

　　1.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　(1)受托方：

　　借：應(yīng)收賬款、銀行存款

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅(受托加工或翻新改制金銀首飾的企業(yè)除外)

　　(2)委托方：

　　①直接用于對外銷售或用于其他方面的

　　借：委托加工物資

　　　　貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等

　�、谟糜谶B續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　　　貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等

　　委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品在連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的過程中，如改變用途，應(yīng)將改變用途的部分所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅從“應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方轉(zhuǎn)出。

　　2.外購(含進(jìn)口)應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　　　貸：銀行存款等

　　用于其他方面或直接對外銷售的，不得抵扣，計(jì)入其成本。

　　外購(含進(jìn)口)應(yīng)稅消費(fèi)品在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的過程中，改變用途的，如用于非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、在建工程等，應(yīng)將改變用途的部分所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅從“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方轉(zhuǎn)出。

　　3.因非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組而換入應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理比照上述(2)執(zhí)行。

　　4.納稅人用委托加工收回的或外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾，在計(jì)稅時一律不得扣除在委托加工或外購環(huán)節(jié)已納的稅款。

　　5.企業(yè)因受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，于企業(yè)向委托方交貨時，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

　　(六)出口產(chǎn)品的賬務(wù)處理

　　1.屬于生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅。出口后如發(fā)生退關(guān)或退貨，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，再計(jì)繳消費(fèi)稅。

　　2.通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品時，如按規(guī)定實(shí)行先征后退辦法的：

　　(1)屬于委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)企業(yè)：

　　借：應(yīng)收賬款

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　應(yīng)稅消費(fèi)品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)收賬款

　　發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，作相反的會計(jì)分錄。

　　代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品出口后，收到稅務(wù)部門退回生產(chǎn)企業(yè)交納的消費(fèi)稅：

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)付賬款

　　將此項(xiàng)稅金退還企業(yè)時：

　　借：應(yīng)付賬款

　　　　貸：銀行存款

　　發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅：

　　借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅

　　　　貸：銀行存款

　　收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款，作相反的會計(jì)分錄。

　　(2)屬于企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營出口的，其交納的消費(fèi)稅視同一般銷售業(yè)務(wù)處理。自營出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)，應(yīng)在應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)出口后申請出口退稅時：

　　借：其他應(yīng)收款

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本

　　實(shí)際收到出口應(yīng)稅消費(fèi)品退回的稅金：

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他應(yīng)收款

　　發(fā)生退關(guān)或退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，作相反的會計(jì)分錄。

　　(七)金銀首飾零售業(yè)務(wù)等的賬務(wù)處理

　　有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的以及采用以舊換新方式銷售金銀首飾的企業(yè)，在營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)時：

　　借：營業(yè)稅金及附加等

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的企業(yè)因受托代銷金銀首飾按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　有金銀首飾批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的企業(yè)將金銀首飾用于饋贈、贊助、廣告、職工福利、獎勵等方面的，應(yīng)于移送時

　　借：營業(yè)外支出、銷售費(fèi)用等

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　隨同金銀首飾出售但單獨(dú)計(jì)價的包裝物

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　(八)上交消費(fèi)稅及退稅的賬務(wù)處理

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　　　貸：銀行存款

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