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【內(nèi)容導(dǎo)航】

應(yīng)收款項的核算

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《財務(wù)與會計》第九章 流動資產(chǎn)(一)

【知識點】應(yīng)收款項的核算

應(yīng)收款項的核算

第二節(jié)　應(yīng)收款項的核算

【考點1】應(yīng)收票據(jù)的核算

(一)收到票據(jù)的賬務(wù)處理

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

(二)票據(jù)貼現(xiàn)和背書轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理

1.票據(jù)貼現(xiàn)

(1)票據(jù)貼現(xiàn)額的計算

貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期

貼現(xiàn)額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息

式中，貼現(xiàn)率由銀行統(tǒng)一制定，貼現(xiàn)期按銀行規(guī)定計算,通常是指從貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日前1日的時期。

票據(jù)有帶息與不帶息之分,其到期值的計算及賬務(wù)處理也有所不同。不帶息票據(jù)到期值即票據(jù)面值，而帶息票據(jù)到期值等于票據(jù)面值與票據(jù)利息之和，其中票據(jù)到期利息應(yīng)按下列公式計算：

票據(jù)到期利息=應(yīng)收票據(jù)面值×票面利率×?xí)r間

【提示】時間是指從票據(jù)生效之日起到票據(jù)到期之日止的時間間隔。

(2)票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理

借：銀行存款(實際收到的金額)

財務(wù)費用等(貼現(xiàn)息)

貸：應(yīng)收票據(jù)(適用滿足終止確認條件的情形)

(短期借款)(適用不滿足終止確認條件的情形)

2.票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓

借：材料采購(原材料、庫存商品等)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：應(yīng)收票據(jù)

銀行存款(差額，或借方)

(三)票據(jù)到期的賬務(wù)處理

1.商業(yè)匯票到期，

借：銀行存款(按實際收到的金額)

貸：應(yīng)收票據(jù)(按商業(yè)匯票的票面金額)

2.因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按票據(jù)的票面金額，

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)

【考點2】應(yīng)收賬款的核算

(一)應(yīng)收賬款的范圍

1.應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品，提供勞務(wù)等經(jīng)營活動引起的債權(quán)。

2.應(yīng)收賬款是指流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長期性質(zhì)的債權(quán)。

3.應(yīng)收賬款是企業(yè)應(yīng)收客戶的款項,不包括企業(yè)付出的各類存出保證金,如投標(biāo)保證金和租入包裝物保證金。

(二)應(yīng)收賬款的計價

1.商業(yè)折扣

按商品定價扣除商業(yè)折扣后的凈額入賬。

2.現(xiàn)金折扣

在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，應(yīng)收賬款和銷售收入以未扣減現(xiàn)金折扣前的實際售價作為入賬價值，實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為對客戶提前付款的鼓勵性支出，并作為財務(wù)費用。

(三)應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

1.發(fā)生應(yīng)收賬款時，

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

2.收回應(yīng)收賬款時，

借：銀行存款等

貸：應(yīng)收賬款

【提示】預(yù)收貨款不多的企業(yè)，可不設(shè)“預(yù)收賬款”科目,而將預(yù)收貨款業(yè)務(wù)直接記入“應(yīng)收賬款”科目。

【考點3】預(yù)付賬款的核算

預(yù)付賬款是企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。

1.企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項，

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

2.收到所購物資時，

借：材料采購(原材料、庫存商品等)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：預(yù)付賬款

【提示1】補付的款項，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目;退回多付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。

【提示2】預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，而將預(yù)付賬款業(yè)務(wù)在“應(yīng)付賬款”科目核算。

【考點4】應(yīng)收股利和應(yīng)收利息的核算

(一)應(yīng)收股利的賬務(wù)處理

應(yīng)收股利是企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收股利”科目進行核算。應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理：

1.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，

借：交易性金融資產(chǎn)(公允價值)

投資收益(交易費用)

應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

貸：銀行存款等

【提示】交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,應(yīng)借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。

2.取得長期股權(quán)投資時，

借：長期股權(quán)投資

應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤)

貸：銀行存款等

【提示】被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的,按應(yīng)享有的份額,借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”(成本法)、“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”(權(quán)益法)科目。

3.企業(yè)取得其他權(quán)益工具投資時，

借：其他權(quán)益工具投資(公允價值與交易費用之和)

應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

貸：銀行存款等

【提示】其他權(quán)益工具投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利,按應(yīng)享有的份額,借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。

(二)應(yīng)收利息的賬務(wù)處理

應(yīng)收利息是企業(yè)債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、存放中央銀行款項等應(yīng)收取的利息。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收利息”科目進行核算。應(yīng)收利息的主要賬務(wù)處理：

1.交易性金融資產(chǎn)

企業(yè)取得的交易性金融資產(chǎn)，

借：應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

交易性金融資產(chǎn)——成本

投資收益

貸：銀行存款等

2.債權(quán)投資

(1)企業(yè)取得的債權(quán)投資，

借：債權(quán)投資——成本

應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

貸：銀行存款(存放中央銀行款項等)

債權(quán)投資——利息調(diào)整(也可能在借方)

(2)未發(fā)生減值的債權(quán)投資如為分期付息、一次還本債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日：

借：應(yīng)收利息(按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息)

貸：投資收益(賬面余額×實際利率)

債權(quán)投資——利息調(diào)整(也可能在借方)

(3)未發(fā)生減值的債權(quán)投資如為一次還本付息債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日：

借：債權(quán)投資——應(yīng)計利息(票面利息)

貸：投資收益(賬面余額×實際利率)

債權(quán)投資——利息調(diào)整(也可能在借方)

3.其他債權(quán)投資

(1)未發(fā)生減值的其他債權(quán)投資如為分期付息、一次還本債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日：

借：應(yīng)收利息(按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息)

貸：投資收益(賬面余額×實際利率)

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整(也可能在借方)

(2)未發(fā)生減值的其他債權(quán)投資如為一次還本付息債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日：

借：其他債權(quán)投資——應(yīng)計利息(票面利息)

貸：投資收益(賬面余額×實際利率)

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整(也可能在借方)

4.未發(fā)生減值貸款于資產(chǎn)負債表日：

按貸款的合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)收未收利息，

借：應(yīng)收利息(合同利息)

貸：利息收入(賬面余額×實際利率)

貸款——利息調(diào)整(也可能在借方)

5.發(fā)生的其他應(yīng)收利息，按合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”等科目。合同約定的名義利率與實際利率差異較大的,應(yīng)采用實際利率計算確定利息收入。

6.實際收到利息，借記“銀行存款'等科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。

【考點5】其他應(yīng)收款的核算

1.其他應(yīng)收款是企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款等經(jīng)營活動以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。

其內(nèi)容包括:

①應(yīng)收的各種賠款、罰款。

②應(yīng)收出租包裝物的租金。

③應(yīng)向職工收取的各種墊付款項。

④備用金(向企業(yè)各職能科室、車間等撥付的備用金)。

⑤存出的保證金,如租入包裝物支付的押金。

⑥其他各種應(yīng)收、暫付款項。

2.企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目對其他應(yīng)收款進行核算。

【考點6】應(yīng)收款項減值的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收款項(不含重大融資成分)整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計量其損失準(zhǔn)備。

其有關(guān)賬務(wù)處理為：

1.計提壞賬準(zhǔn)備

借：信用減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

【提示1】本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計提;應(yīng)計提的金額小于其賬面余額的差額作相反的會計分錄。

【提示2】當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期應(yīng)收款項計算應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金額-“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額

2.發(fā)生壞賬時的賬務(wù)處理

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款(預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等)

3.收回壞賬的賬務(wù)處理

借：應(yīng)收賬款(預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等)

貸：壞賬準(zhǔn)備

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款(預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等)

奮斗者在汗水匯集的江河里，將事業(yè)之舟駛到了夢想的彼岸。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自李運河老師《財務(wù)與會計》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）