不要嘗試著改變和突破，穩(wěn)定的堅持下去，不要因為一時的失敗就放棄。備考稅務師考試的同學們，一起來看看今天稅務師《財務與會計》的考點內(nèi)容吧！

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【內(nèi)容導航】

長期應付款的核算，專項應付款的核算，預計負債的核算

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《財務與會計》第十四章 非流動負債

【知識點】長期應付款的核算，專項應付款的核算，預計負債的核算

長期應付款的核算，專項應付款的核算，預計負債的核算

第三節(jié)　其他非流動負債的核算

【考點3】長期應付款的核算

1.長期應付款是指除長期借款、應付債券、租賃負債以外的其他各種長期應付款項，包括以分期付款方式購入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生的應付賬款等。

2.為了核算企業(yè)各種長期應付款,應設置“長期應付款”科目，該科目應按其種類和債權(quán)人進行明細核算。

3.企業(yè)購買資產(chǎn)延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應當以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，符合資本化條件的，計入相關資產(chǎn)成本，否則計入當期損益。相關賬務處理為：

(1)企業(yè)購入相關資產(chǎn)時

借：固定資產(chǎn)(在建工程、無形資產(chǎn)、研發(fā)支出等)(購買價款的現(xiàn)值)

未確認融資費用(差額)

貸：長期應付款(應支付的金額)

(2)按期支付價款和確認當期的利息費用

借：長期應付款

貸：銀行存款

借：財務費用(在建工程、研發(fā)支出等)

貸：未確認融資費用

【考點4】專項應付款的核算

專項應付款是指企業(yè)取得的國家指定為資本性投入的具有專項或特定用途的款項，如屬于工程項目的資本性撥款等。該科目應當按照撥入資本性投資項目的種類進行明細核算。

1.專項或特定用途的撥款用于工程項目的賬務處理

(1)企業(yè)收到資本性撥款時

借:銀行存款

貸:專項應付款

(2)將專項或特定用途的撥款用于工程項目

借:在建工程(公益性生物資產(chǎn)等)

貸:銀行存款(應付職工薪酬等)

(3)工程項目完工

①形成固定資產(chǎn)或公益性生物資產(chǎn)的部分

借：專項應付款

貸：資本公積—資本溢價

②對未形成固定資產(chǎn)需要核銷的部分

借：專項應付款

貸：在建工程等

(4)撥款結(jié)余需要返還的

借：專項應付款

貸：銀行存款

2.關于中央財政對中央企業(yè)撥付的工業(yè)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整專項獎補資金的相關賬務處理

(1)中央企業(yè)在收到中央財政按規(guī)定預撥的工業(yè)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整專項獎補資金時

借：銀行存款等

貸：專項應付款

(2)中央企業(yè)按要求開展化解產(chǎn)能相關工作后，按照相關文件規(guī)定的計算標準等，能夠合理可靠地確定因完成任務所取得的專項獎補資金金額的，借記“專項應付款”科目，貸記有關損益科目;不能合理可靠地確定因完成任務所取得的專項獎補資金金額的，應當經(jīng)財政部核查清算后，按照清算的有關金額，借記“專項應付款”科目、貸記有關損益科目。

(3)預撥的專項獎補資金小于企業(yè)估計應享有的金額的,不足部分的差額借記“其他應收款”科目。

(4)因未能完成有關任務而按規(guī)定向財政部繳回資金的，按繳回資金金額，

借：專項應付款

貸：銀行存款等

第四節(jié)　預計負債的核算

【考點1】或有事項及其特征

1.或有事項的概念

或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。常見的或有事項主要包括：未決訴訟或仲裁、債務擔保、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)、承諾、虧損合同、重組義務、環(huán)境污染整治等。

【提示】或有事項與不確定性聯(lián)系在一起，但在會計處理過程中存在的不確定性并不都形成或有事項，如固定資產(chǎn)折舊，雖然存在固定資產(chǎn)使用年限和殘值等不確定性，但由于固定資產(chǎn)的原價本身是確定的，其價值最終轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去也是確定的，因而固定資產(chǎn)折舊不是或有事項。其他的如固定資產(chǎn)大修理、正常維護等，計提存貨跌價準備、資產(chǎn)減值準備、金融工具減值準備等,均不屬于或有事項。

2.或有事項的基本特征

(1)由過去交易或事項形成,是指或有事項的現(xiàn)存狀況是過去交易或事項引起的客觀存在。

【提示】未來可能發(fā)生的自然災害、交通事故、經(jīng)營虧損等，不屬于或有事項。

(2)結(jié)果具有不確定性，是指或有事項的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性，或者或有事項的結(jié)果預計將會發(fā)生,但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性。

(3)由未來事項決定，是指或有事項的結(jié)果只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。

【考點2】預計負債的核算

(一)預計負債的確認

1.與或有事項相關的義務同時滿足下列三個條件的，應當確認為預計負債：

(1)該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。

(2)履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

(3)該義務的金額能夠可靠地計量。

【提示1】“履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)”是指履行與或有事項相關的現(xiàn)時義務時,導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性超過50%。

履行或有事項相關義務導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性，通常應當結(jié)合下列情況加以判斷，如表14-4所示。

【提示2】“該義務的金額能夠可靠地計量”是指與或有事項相關的現(xiàn)時義務的金額能夠合理地估計。企業(yè)通常應當考慮下列情況，計量預計負債的金額：

①充分考慮與或有事項有關的風險和不確定性，在此基礎上按照最佳估計數(shù)確定預計負債的金額。

②預計負債的金額通常等于未來應支付的金額，但未來應支付金額與其現(xiàn)值相差較大的，如油井或核電站的棄置費用等,應當按照未來應支付金額的現(xiàn)值確定。

③有確鑿證據(jù)表明相關未來事項將會發(fā)生的，如未來技術(shù)進步、相關法規(guī)出臺等，確定預計負債金額時應考慮相關未來事項的影響。

④確定預計負債的金額不應考慮預期處置相關資產(chǎn)形成的利得。

2.或有負債和或有資產(chǎn)

(1)或有負債

或有負債,是指過去的交易或者事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實;或過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務,履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠計量。

(2)或有資產(chǎn)

或有資產(chǎn),是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。

【提示】企業(yè)不應當確認或有負債和或有資產(chǎn)。

(二)預計負債的計量

1.預計負債的初始計量

預計負債應當按照履行相關現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。

(1)最佳估計數(shù)的確定

①所需支出存在一個連續(xù)范圍(或區(qū)間，下同)，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應當按照該范圍內(nèi)的中間值，即上下限金額的平均數(shù)確定。

②所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同。

<1>如果或有事項涉及單個項目，最佳估計數(shù)按照最可能發(fā)生金額確定。

<2>如果或有事項涉及多個項目，最佳估計數(shù)按照各種可能結(jié)果及相關概率計算確定。

(2)預期可獲得補償?shù)奶幚?/p>

如果企業(yè)清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預期由第三方補償，則此補償金額只有在基本確定能收到時，才能作為資產(chǎn)單獨確認，確認的補償金額不能超過所確認負債的賬面價值，并且不能作為預計負債的扣減進行處理。

2.預計負債的后續(xù)計量

企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對預計負債的賬面價值進行復核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的，應當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整，調(diào)整金額計入當期損益。但屬于會計差錯的，應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第28號—會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定進行處理。

(三)預計負債的賬務處理

1.產(chǎn)品質(zhì)量保證

產(chǎn)品質(zhì)量保證通?？梢源_認為一項預計負債。在產(chǎn)品售出后，根據(jù)產(chǎn)品質(zhì)量保證條款的規(guī)定、產(chǎn)品的銷售額以及預計質(zhì)量保證費用的最佳估計數(shù)確認產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額，相關賬務處理為：

(1)確認產(chǎn)品質(zhì)量保證負債時

借：銷售費用—產(chǎn)品質(zhì)量保證

貸：預計負債—產(chǎn)品質(zhì)量保證

(2)實際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用時

借：預計負債—產(chǎn)品質(zhì)量保證

貸：銀行存款等

【提示】在對產(chǎn)品質(zhì)量保證進行核算時，需要注意的是：

(1)如果發(fā)現(xiàn)保證費用的實際發(fā)生額與預計數(shù)相差較大，應及時對預計比例進行調(diào)整;

(2)如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認預計負債，則在保修期結(jié)束時，應將“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額;

(3)已對其確認預計負債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應在相應的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額。

2.未決訴訟

如果未決訴訟引起的相關義務符合預計負債確認條件、預計敗訴的可能性屬于“很可能”、要發(fā)生的訴訟等費用也能可靠預計,則企業(yè)應將預計要發(fā)生的支出確認為預計負債。

相關賬務處理為：

(1)確認預計負債時

借：營業(yè)外支出

管理費用(訴訟費)

貸：預計負債

(2)因敗訴實際支付時

借：預計負債

貸：銀行存款等

3.對外擔保事項

企業(yè)對外提供擔保可能產(chǎn)生的負債，如果符合預計負債的確認條件，應當確認為預計負債。

(1)在擔保涉及訴訟的情況下：

①如果企業(yè)已被判決敗訴且不再上訴，則應當按照法院判決的應承擔的損失金額確認負債，并計入當期營業(yè)外支出(不含訴訟費，實際發(fā)生的訴訟費應計入當期的“管理費用”科目，下同);

②如果已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴，或者經(jīng)上一級法院裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級法院發(fā)回重審等，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日，根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計可能產(chǎn)生的損失金額，確認為預計負債，并計入當期營業(yè)外支出;

③如果法院尚未判決,企業(yè)應向其律師或法律顧問等咨詢，估計敗訴的可能性，以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性,并且損失金額能夠合理估計的,應當在資產(chǎn)負債表日將預計擔保損失金額，確認為預計負債，并計入當期營業(yè)外支出。

(2)企業(yè)當期實際發(fā)生的擔保訴訟損失金額與已計提的相關預計負債之間的差額，應分別以下情況處理：

①企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)，合理預計了預計負債，應當將當期實際發(fā)生的擔保訴訟損失金額與已計提的相關預計負債之間的差額，直接計入當期營業(yè)外支出。

②企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)，原本應當能夠合理估計并確認和計量因擔保訴訟所產(chǎn)生的損失，但企業(yè)所作的估計卻與當時的事實嚴重不符(如未合理預計損失或不恰當?shù)囟嘤嫽蛏儆嫇p失)，應當視為濫用會計估計,按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理。

③企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)，確實無法合理確認和計量因擔保訴訟所產(chǎn)生的損失，因而未確認預計負債的，則在該項損失實際發(fā)生的當期，直接計入當期營業(yè)外支出。

(3)資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報岀日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的擔保訴訟事項,按照《企業(yè)會計準則第29號—資產(chǎn)負債表日后事項》的有關規(guī)定進行會計處理。

4.待執(zhí)行合同變成虧損合同事項

(1)待執(zhí)行合同和虧損合同的概念

①待執(zhí)行合同是指合同各方尚未履行任何合同義務，或部分地履行了同等義務的合同。企業(yè)與其他方簽訂的尚未履行或部分履行了同等義務的合同，如商品買賣合同、勞務合同、租賃合同等,均屬于待執(zhí)行合同。

②虧損合同是指履行合同義務不可避免會發(fā)生的成本超過預期經(jīng)濟利益的合同。

(2)待執(zhí)行合同變成虧損合同事項的會計處理

①如果與該合同相關的義務無須支付任何補償即可撤銷，通常不存在現(xiàn)時義務,不應確認預計負債。

②如果與該合同相關的義務不可撤銷,企業(yè)就存在了現(xiàn)時義務，同時滿足該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)和金額能夠可靠地計量的，通常應當確認預計負債。預計負債的計量反映了退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償或處罰兩者之中的較低者。

<1>企業(yè)擁有部分或全部合同標的資產(chǎn)的，應當先對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失,如預計虧損超過該減值損失,應將超過部分確認為預計負債。

<2>企業(yè)沒有合同標的資產(chǎn)的，虧損合同相關義務滿足規(guī)定條件時，應當確認為預計負債。

5.重組事項

(1)重組及重組事項

重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。屬于重組的事項主要包括：

①出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營業(yè)務;

②對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進行較大調(diào)整;

③關閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。

(2)重組義務的確認

根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號—或有事項》的規(guī)定，同時存在下列情況時，表明企業(yè)承擔了重組義務：

①有詳細、正式的重組計劃,包括重組涉及的業(yè)務、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預計重組支出、計劃實施時間等。

②該重組計劃已對外公告,重組計劃已開始實施，或已向受其影響的各方通告了該計劃的主要內(nèi)容，從而使各方形成了對該企業(yè)將實施重組的合理預期。

(3)重組事項有關的預計負債的確認與計量

①重組事項有關的預計負債的確認

根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號—或有事項》的規(guī)定，企業(yè)承擔的重組義務滿足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債，并計入當期營業(yè)外支出。

②重組事項有關的預計負債的計量

<1>企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額，計入當期損益。直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出。

<2>在計量與重組義務相關的預計負債時,不考慮處置相關資產(chǎn)(廠房、店面，有時是一個事業(yè)部整體)可能形成的利得或損失，即使資產(chǎn)的出售構(gòu)成重組的一部分也是如此。這些利得或損失應當單獨確認。

選擇了一條上坡路，每一條上坡路都不好走，但堅持下去，就會發(fā)現(xiàn)到達人生另一個高度。希望備考稅務師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務師考試！快一起努力學習吧！

（注：以上內(nèi)容選自李運河老師《財務與會計》授課講義）

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