不要嘗試著改變和突破，穩(wěn)定的堅持下去，不要因為一時的失敗就放棄。備考稅務(wù)師考試的同學們，一起來看看今天稅務(wù)師《財務(wù)與會計》的考點內(nèi)容吧！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

長期應(yīng)付款的核算，專項應(yīng)付款的核算，預(yù)計負債的核算

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《財務(wù)與會計》第十四章 非流動負債

【知識點】長期應(yīng)付款的核算，專項應(yīng)付款的核算，預(yù)計負債的核算

長期應(yīng)付款的核算，專項應(yīng)付款的核算，預(yù)計負債的核算

第三節(jié)　其他非流動負債的核算

【考點3】長期應(yīng)付款的核算

1.長期應(yīng)付款是指除長期借款、應(yīng)付債券、租賃負債以外的其他各種長期應(yīng)付款項，包括以分期付款方式購入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付賬款等。

2.為了核算企業(yè)各種長期應(yīng)付款,應(yīng)設(shè)置“長期應(yīng)付款”科目，該科目應(yīng)按其種類和債權(quán)人進行明細核算。

3.企業(yè)購買資產(chǎn)延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，符合資本化條件的，計入相關(guān)資產(chǎn)成本，否則計入當期損益。相關(guān)賬務(wù)處理為：

(1)企業(yè)購入相關(guān)資產(chǎn)時

借：固定資產(chǎn)(在建工程、無形資產(chǎn)、研發(fā)支出等)(購買價款的現(xiàn)值)

未確認融資費用(差額)

貸：長期應(yīng)付款(應(yīng)支付的金額)

(2)按期支付價款和確認當期的利息費用

借：長期應(yīng)付款

貸：銀行存款

借：財務(wù)費用(在建工程、研發(fā)支出等)

貸：未確認融資費用

【考點4】專項應(yīng)付款的核算

專項應(yīng)付款是指企業(yè)取得的國家指定為資本性投入的具有專項或特定用途的款項，如屬于工程項目的資本性撥款等。該科目應(yīng)當按照撥入資本性投資項目的種類進行明細核算。

1.專項或特定用途的撥款用于工程項目的賬務(wù)處理

(1)企業(yè)收到資本性撥款時

借:銀行存款

貸:專項應(yīng)付款

(2)將專項或特定用途的撥款用于工程項目

借:在建工程(公益性生物資產(chǎn)等)

貸:銀行存款(應(yīng)付職工薪酬等)

(3)工程項目完工

①形成固定資產(chǎn)或公益性生物資產(chǎn)的部分

借：專項應(yīng)付款

貸：資本公積—資本溢價

②對未形成固定資產(chǎn)需要核銷的部分

借：專項應(yīng)付款

貸：在建工程等

(4)撥款結(jié)余需要返還的

借：專項應(yīng)付款

貸：銀行存款

2.關(guān)于中央財政對中央企業(yè)撥付的工業(yè)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整專項獎補資金的相關(guān)賬務(wù)處理

(1)中央企業(yè)在收到中央財政按規(guī)定預(yù)撥的工業(yè)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整專項獎補資金時

借：銀行存款等

貸：專項應(yīng)付款

(2)中央企業(yè)按要求開展化解產(chǎn)能相關(guān)工作后，按照相關(guān)文件規(guī)定的計算標準等，能夠合理可靠地確定因完成任務(wù)所取得的專項獎補資金金額的，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記有關(guān)損益科目;不能合理可靠地確定因完成任務(wù)所取得的專項獎補資金金額的，應(yīng)當經(jīng)財政部核查清算后，按照清算的有關(guān)金額，借記“專項應(yīng)付款”科目、貸記有關(guān)損益科目。

(3)預(yù)撥的專項獎補資金小于企業(yè)估計應(yīng)享有的金額的,不足部分的差額借記“其他應(yīng)收款”科目。

(4)因未能完成有關(guān)任務(wù)而按規(guī)定向財政部繳回資金的，按繳回資金金額，

借：專項應(yīng)付款

貸：銀行存款等

第四節(jié)　預(yù)計負債的核算

【考點1】或有事項及其特征

1.或有事項的概念

或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。常見的或有事項主要包括：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔保、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治等。

【提示】或有事項與不確定性聯(lián)系在一起，但在會計處理過程中存在的不確定性并不都形成或有事項，如固定資產(chǎn)折舊，雖然存在固定資產(chǎn)使用年限和殘值等不確定性，但由于固定資產(chǎn)的原價本身是確定的，其價值最終轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去也是確定的，因而固定資產(chǎn)折舊不是或有事項。其他的如固定資產(chǎn)大修理、正常維護等，計提存貨跌價準備、資產(chǎn)減值準備、金融工具減值準備等,均不屬于或有事項。

2.或有事項的基本特征

(1)由過去交易或事項形成,是指或有事項的現(xiàn)存狀況是過去交易或事項引起的客觀存在。

【提示】未來可能發(fā)生的自然災(zāi)害、交通事故、經(jīng)營虧損等，不屬于或有事項。

(2)結(jié)果具有不確定性，是指或有事項的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性，或者或有事項的結(jié)果預(yù)計將會發(fā)生,但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性。

(3)由未來事項決定，是指或有事項的結(jié)果只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。

【考點2】預(yù)計負債的核算

(一)預(yù)計負債的確認

1.與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足下列三個條件的，應(yīng)當確認為預(yù)計負債：

(1)該義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)。

(2)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

(3)該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。

【提示1】“履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)”是指履行與或有事項相關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)時,導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性超過50%。

履行或有事項相關(guān)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性，通常應(yīng)當結(jié)合下列情況加以判斷，如表14-4所示。

【提示2】“該義務(wù)的金額能夠可靠地計量”是指與或有事項相關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠合理地估計。企業(yè)通常應(yīng)當考慮下列情況，計量預(yù)計負債的金額：

①充分考慮與或有事項有關(guān)的風險和不確定性，在此基礎(chǔ)上按照最佳估計數(shù)確定預(yù)計負債的金額。

②預(yù)計負債的金額通常等于未來應(yīng)支付的金額，但未來應(yīng)支付金額與其現(xiàn)值相差較大的，如油井或核電站的棄置費用等,應(yīng)當按照未來應(yīng)支付金額的現(xiàn)值確定。

③有確鑿證據(jù)表明相關(guān)未來事項將會發(fā)生的，如未來技術(shù)進步、相關(guān)法規(guī)出臺等，確定預(yù)計負債金額時應(yīng)考慮相關(guān)未來事項的影響。

④確定預(yù)計負債的金額不應(yīng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得。

2.或有負債和或有資產(chǎn)

(1)或有負債

或有負債,是指過去的交易或者事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實;或過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù),履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量。

(2)或有資產(chǎn)

或有資產(chǎn),是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。

【提示】企業(yè)不應(yīng)當確認或有負債和或有資產(chǎn)。

(二)預(yù)計負債的計量

1.預(yù)計負債的初始計量

預(yù)計負債應(yīng)當按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。

(1)最佳估計數(shù)的確定

①所需支出存在一個連續(xù)范圍(或區(qū)間，下同)，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應(yīng)當按照該范圍內(nèi)的中間值，即上下限金額的平均數(shù)確定。

②所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同。

<1>如果或有事項涉及單個項目，最佳估計數(shù)按照最可能發(fā)生金額確定。

<2>如果或有事項涉及多個項目，最佳估計數(shù)按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定。

(2)預(yù)期可獲得補償?shù)奶幚?/p>

如果企業(yè)清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補償，則此補償金額只有在基本確定能收到時，才能作為資產(chǎn)單獨確認，確認的補償金額不能超過所確認負債的賬面價值，并且不能作為預(yù)計負債的扣減進行處理。

2.預(yù)計負債的后續(xù)計量

企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對預(yù)計負債的賬面價值進行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的，應(yīng)當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整，調(diào)整金額計入當期損益。但屬于會計差錯的，應(yīng)當根據(jù)《企業(yè)會計準則第28號—會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定進行處理。

(三)預(yù)計負債的賬務(wù)處理

1.產(chǎn)品質(zhì)量保證

產(chǎn)品質(zhì)量保證通?？梢源_認為一項預(yù)計負債。在產(chǎn)品售出后，根據(jù)產(chǎn)品質(zhì)量保證條款的規(guī)定、產(chǎn)品的銷售額以及預(yù)計質(zhì)量保證費用的最佳估計數(shù)確認產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額，相關(guān)賬務(wù)處理為：

(1)確認產(chǎn)品質(zhì)量保證負債時

借：銷售費用—產(chǎn)品質(zhì)量保證

貸：預(yù)計負債—產(chǎn)品質(zhì)量保證

(2)實際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用時

借：預(yù)計負債—產(chǎn)品質(zhì)量保證

貸：銀行存款等

【提示】在對產(chǎn)品質(zhì)量保證進行核算時，需要注意的是：

(1)如果發(fā)現(xiàn)保證費用的實際發(fā)生額與預(yù)計數(shù)相差較大，應(yīng)及時對預(yù)計比例進行調(diào)整;

(2)如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認預(yù)計負債，則在保修期結(jié)束時，應(yīng)將“預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額;

(3)已對其確認預(yù)計負債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額。

2.未決訴訟

如果未決訴訟引起的相關(guān)義務(wù)符合預(yù)計負債確認條件、預(yù)計敗訴的可能性屬于“很可能”、要發(fā)生的訴訟等費用也能可靠預(yù)計,則企業(yè)應(yīng)將預(yù)計要發(fā)生的支出確認為預(yù)計負債。

相關(guān)賬務(wù)處理為：

(1)確認預(yù)計負債時

借：營業(yè)外支出

管理費用(訴訟費)

貸：預(yù)計負債

(2)因敗訴實際支付時

借：預(yù)計負債

貸：銀行存款等

3.對外擔保事項

企業(yè)對外提供擔保可能產(chǎn)生的負債，如果符合預(yù)計負債的確認條件，應(yīng)當確認為預(yù)計負債。

(1)在擔保涉及訴訟的情況下：

①如果企業(yè)已被判決敗訴且不再上訴，則應(yīng)當按照法院判決的應(yīng)承擔的損失金額確認負債，并計入當期營業(yè)外支出(不含訴訟費，實際發(fā)生的訴訟費應(yīng)計入當期的“管理費用”科目，下同);

②如果已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴，或者經(jīng)上一級法院裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級法院發(fā)回重審等，企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日，根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計可能產(chǎn)生的損失金額，確認為預(yù)計負債，并計入當期營業(yè)外支出;

③如果法院尚未判決,企業(yè)應(yīng)向其律師或法律顧問等咨詢，估計敗訴的可能性，以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關(guān)書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性,并且損失金額能夠合理估計的,應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日將預(yù)計擔保損失金額，確認為預(yù)計負債，并計入當期營業(yè)外支出。

(2)企業(yè)當期實際發(fā)生的擔保訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負債之間的差額，應(yīng)分別以下情況處理：

①企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)，合理預(yù)計了預(yù)計負債，應(yīng)當將當期實際發(fā)生的擔保訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負債之間的差額，直接計入當期營業(yè)外支出。

②企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)，原本應(yīng)當能夠合理估計并確認和計量因擔保訴訟所產(chǎn)生的損失，但企業(yè)所作的估計卻與當時的事實嚴重不符(如未合理預(yù)計損失或不恰當?shù)囟嘤嫽蛏儆嫇p失)，應(yīng)當視為濫用會計估計,按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理。

③企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)，確實無法合理確認和計量因擔保訴訟所產(chǎn)生的損失，因而未確認預(yù)計負債的，則在該項損失實際發(fā)生的當期，直接計入當期營業(yè)外支出。

(3)資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報岀日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的擔保訴訟事項,按照《企業(yè)會計準則第29號—資產(chǎn)負債表日后事項》的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。

4.待執(zhí)行合同變成虧損合同事項

(1)待執(zhí)行合同和虧損合同的概念

①待執(zhí)行合同是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。企業(yè)與其他方簽訂的尚未履行或部分履行了同等義務(wù)的合同，如商品買賣合同、勞務(wù)合同、租賃合同等,均屬于待執(zhí)行合同。

②虧損合同是指履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟利益的合同。

(2)待執(zhí)行合同變成虧損合同事項的會計處理

①如果與該合同相關(guān)的義務(wù)無須支付任何補償即可撤銷，通常不存在現(xiàn)時義務(wù),不應(yīng)確認預(yù)計負債。

②如果與該合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷,企業(yè)就存在了現(xiàn)時義務(wù)，同時滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)和金額能夠可靠地計量的，通常應(yīng)當確認預(yù)計負債。預(yù)計負債的計量反映了退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償或處罰兩者之中的較低者。

<1>企業(yè)擁有部分或全部合同標的資產(chǎn)的，應(yīng)當先對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失,如預(yù)計虧損超過該減值損失,應(yīng)將超過部分確認為預(yù)計負債。

<2>企業(yè)沒有合同標的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時，應(yīng)當確認為預(yù)計負債。

5.重組事項

(1)重組及重組事項

重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。屬于重組的事項主要包括：

①出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營業(yè)務(wù);

②對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進行較大調(diào)整;

③關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。

(2)重組義務(wù)的確認

根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號—或有事項》的規(guī)定，同時存在下列情況時，表明企業(yè)承擔了重組義務(wù)：

①有詳細、正式的重組計劃,包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計重組支出、計劃實施時間等。

②該重組計劃已對外公告,重組計劃已開始實施，或已向受其影響的各方通告了該計劃的主要內(nèi)容，從而使各方形成了對該企業(yè)將實施重組的合理預(yù)期。

(3)重組事項有關(guān)的預(yù)計負債的確認與計量

①重組事項有關(guān)的預(yù)計負債的確認

根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號—或有事項》的規(guī)定，企業(yè)承擔的重組義務(wù)滿足預(yù)計負債確認條件的，應(yīng)當確認為預(yù)計負債，并計入當期營業(yè)外支出。

②重組事項有關(guān)的預(yù)計負債的計量

<1>企業(yè)應(yīng)當按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計負債金額，計入當期損益。直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。

<2>在計量與重組義務(wù)相關(guān)的預(yù)計負債時,不考慮處置相關(guān)資產(chǎn)(廠房、店面，有時是一個事業(yè)部整體)可能形成的利得或損失，即使資產(chǎn)的出售構(gòu)成重組的一部分也是如此。這些利得或損失應(yīng)當單獨確認。

選擇了一條上坡路，每一條上坡路都不好走，但堅持下去，就會發(fā)現(xiàn)到達人生另一個高度。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試！快一起努力學習吧！

（注：以上內(nèi)容選自李運河老師《財務(wù)與會計》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）