第12章

P220倒數(shù)第三段最后一行

期末貸方余額反映尚未償還或抵付的應付賬款。該科目應按債權人設置明細賬。

229
期末貸方余額反映尚未支付的應付賬款余額。該科目應按債權人設置明細賬進行明細核算。

221第四段

企業(yè)將應付賬款劃轉出去或者應付賬款確實無法支付時，

230
企業(yè)的應付賬款確實無法支付時，

221第五段

【例1】

230
【例13-1】

221倒數(shù)第八段最后一兩句

應付票據(jù)分為帶息和不帶息兩種。由于應付票據(jù)的期限較短，不論是否帶息，一般按面值記賬。

230
刪除了這兩句內容

221倒數(shù)第六段

該科目貸方登記開出的商業(yè)匯票面值和應計利息，……尚未到期的應付票據(jù)本息

230
該科目貸方登記開出的商業(yè)匯票面值，……尚未到期的應付票據(jù)的票面金額

221倒數(shù)第五段

借記“材料采購”、……

230
去掉頓號

221倒數(shù)第一段

【例2】

【例13-2】

222第二節(jié)下面第二段

并按具體稅費……礦產(chǎn)資源補償費、保險保障基金、企業(yè)所得稅……

231
并按具體應交的稅費……礦產(chǎn)資源補償費、企業(yè)所得稅……

222倒數(shù)第二段（3）內容

231
（3）內容后增加一句話“買價包括納稅人購進農產(chǎn)品在農產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的價款（含價外補貼）和按規(guī)定繳納的煙葉稅”

223第一段（4）

232
按照運輸費用結算單據(jù)（普通發(fā)票）上注明的運費金額

并在（4）后增加一句話“納稅人所取得的運費結算單據(jù)上注明的運費金額所包括的具體明細內容必須符合稅法的規(guī)定�！�

223第七段

設置“進項稅額”、“已交稅金”

232
去掉頓號

……

224第四段

233
借記的這幾個科目把頓號去掉

224第六段

233
借記和貸記的這幾個科目把頓號去掉

224第七段

【例3】

【例13-3】

225

【例4】

【例13-4】

225

（3）收購廢舊物資的賬務處理這段內容去掉了，序號重新調整了

225

（6）內容

產(chǎn)成品后添加“及相關的應稅勞務”，一共是三處需要添加

225倒數(shù)第二段第一行

如國務院財政

如購進國務院

226第一段第二行

去掉頓號

226第二段

上述（6）和（7）

上述（5）和（6）

226

【例5】

【例13-5 】

226
（8）內容的②

借記和貸記的科目中的頓號去掉

227

原（11）改為（10），然后增加了（11）的內容

（11）一般納稅人納稅輔導期內進項稅額的賬務處理……
（已照相）

227

【例6】

【例13-6】

227

（三）改為（四），新增加（三）的內容

（三）自2011年12月1日起，……
（已照相）

229

【例7】

【例13-7】

230

【例8】

【例13-8】

230（四）內容的第二段

企業(yè)收取的包裝物押金，或者因逾期未退還包裝物而沒收的押金，或者沒收的加收押金、
逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加”、“其他應付款”
等科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。

企業(yè)收取的除啤酒、黃酒以外酒類產(chǎn)品的包裝物押金，按規(guī)定應繳納的消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目；企業(yè)逾期未收回包裝物不再退還的包裝物押金和已收取一年以上的包裝物押金，按規(guī)定應繳納的消費稅，借記“其他應付款”等科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。

230

【例9】

【例13-9】

232（七）下面第二段第二行

借記兩個科目之間的頓號去掉

233

【例10】

【13-10】

233倒數(shù)第二段

轉讓的國有土地使用權連同地上建筑物及其他附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的，轉讓時應交納的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”等科目，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目。

企業(yè)轉讓土地使用權應交的土地增值稅，若土地使用權連同地上建筑物及其他附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的，借記“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”等科目，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目；若土地使用權在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應交的土地增值稅，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目，同時沖銷土地使用權賬面價值，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。若涉及營業(yè)稅和累計攤銷的，還應進行相應的處理

并把此段內容移至“企業(yè)繳納土地增值稅時，借記“應交稅費——應交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目”此段之上。

234

六、其他稅費 下面第2點內容

貸記和借記這幾個科目中的頓號去掉

234六、其他稅費 下面第4點內容

添加“分別”2字
分別借記“營業(yè)稅金及附加”、

235

企業(yè)在出售應收債權的過程中如附有追索權，即在有關應收債權到期無法從債務人處收回時，銀行有權力向出售應收債權的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務按照約定金額自銀行等金融機構回購部分應收債權，應收債權的壞賬風險由售出應收債權的企業(yè)負擔。在這種情況下，企業(yè)應按以應收債權為質押取得借款的會計處理原則進行處理。

企業(yè)在出售應收債權的過程中如附有追索權，即在有關應收債權到期無法從債務人處收回時，銀行或其他單位有權力向出售應收債權的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務按照約定金額自銀行等金融機構回購部分應收債權，應收債權的壞賬風險由售出應收債權的企業(yè)負擔。在這種情況下，企業(yè)不應終止確認應收債權，而應按以應收債權為質押取得借款的會計處理原則進行處理。

236

【例11】

【例13-11】

238倒數(shù)第五段

對于在職工提供服務的會計期末以后一年以上到期的應付職工薪酬，企業(yè)應當選擇合理的折現(xiàn)率（通常應按同期國債利率，或在不存在同期國債利率的情況下，以短于辭退福利支付期限的國債利率為基礎，并根據(jù)國債收益率曲線采用外推法估計超出期限部分的利率，合理確定折現(xiàn)率），以應付職工薪酬折現(xiàn)后金額，計入相關資產(chǎn)成本或當期費用；應付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可以以未折現(xiàn)金額計入相關資產(chǎn)成本或當期費用。

對于在職工提供服務的會計期末以后一年以上到期的應付職工薪酬，企業(yè)應當選擇與該應付職工薪酬期限和幣種相匹配的國債或活躍市場上的高質量公司債券的市場收益率確定，以應付職工薪酬折現(xiàn)后金額，計入相關資產(chǎn)成本或當期費用；應付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可以以未折現(xiàn)金額計入相關資產(chǎn)成本或當期費用。

239（三）下面第一段第三行

期末貸方余額反映企業(yè)尚未支付的應付職工薪酬

期末貸方余額反映企業(yè)應付未付的應付職工薪酬
并把這之后內容中的頓號刪除，“工資”、“職工福利”……

239

（三）中第1點上面添加一段內容

外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在“應付職工薪酬”科目核算。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

239

企業(yè)按照有關規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“銀
行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。企業(yè)從應付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等），借記“應付職工薪酬”科目，貸記“其他應收款”、“應交稅費——應交個人所得稅”等科目。
企業(yè)向職工支付職工福利費，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等
科目。
企業(yè)支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會運作和職工培訓，借記“應付職工薪酬”科目，
貸記“銀行存款”等科目。
企業(yè)按照國家有關規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“銀
行存款”科目。
企業(yè)因解除與職工的勞動關系向職工給予的補償，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“銀行
存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。
企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金，借記“應付職工薪酬”科目，貸
記“銀行存款”等科目。

企業(yè)按照有關規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼、福利費等，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“銀
行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。企業(yè)從應付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等），借記“應付職工薪酬”科目，貸記“其他應收款”、“應交稅費——應交個人所得稅”等科目。
企業(yè)支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會活動和職工培訓，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”等科目。
企業(yè)按照國家有關規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“銀
行存款”科目。
企業(yè)因解除與職工的勞動關系向職工給予的補償，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“銀行
存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。
企業(yè)因租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金支出，借記“應付職工薪酬”科目，貸
記“銀行存款”等科目。

239

應由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記“應
付職工薪酬”科目。

去掉頓號

240

無償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的，按應計提的折舊額，借記“管理費用”等科目，貸記“應
付職工薪酬”科目；同時，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目。
租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，每期應支付的租金，借記“管理費用”等科目，貸記“應
付職工薪酬”科目。
外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在“應付職工薪酬”科目
核算。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配——提取
的職工獎勵及福利基金”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

無償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的，按應計提的折舊額，借記“管理費用”“生產(chǎn)成本”“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目；同時，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目。
租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，每期應支付的租金，借記“管理費用”“生產(chǎn)成本”“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

240

企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)給職工作為職工薪酬的，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目。
企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目，同時，還應結轉產(chǎn)成品的成本。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。

企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)給職工作為職工薪酬的，借記“管理費用”“生產(chǎn)成本”“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目。
企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，按銷售產(chǎn)品處理，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目，同時，還應結轉產(chǎn)成品的成本。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。企業(yè)以外購商品發(fā)放給職工的，在借記“應付職工薪酬”科目的同時，應結轉外購商品的成本，涉及增值稅進項稅額轉出的，還應進行影響的處理。

240

【例12】【例13】

【13-12】【例13-13】

241

表12-1 【例14】

表13-1 【13-14】

242

【例15】 表12-3

【例13-15】 表13-3

243

表12-4

表13-4

244

六、應付利息的核算

六、應付利息和應付股利的核算
（一）應付利息的核算

244

企業(yè)采用合同約定的名義利率計算確定利息費用時，應按合同約定的名義利率計算確定的應付利息的金額，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“應付利息”科目。
采用實際利率計算確定利息費用時，應按攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發(fā)支出等科目，按合同約定的名義利率計算確定的應付利息的金額，貸記“應付利息”科目，按其差額，借記或貸記“長期借款——利息調整”等科目。
實際支付利息時，借記“應付利息”科目，貸記“銀行存款”等科目。

企業(yè)采用合同利率計算確定利息費用時，應按合同約定的名義利率計算確定的應付利息的金額，借記“在建工程”“制造費用”“財務費用”“研發(fā)支出”等科目，貸記“應付利息”科目。
采用實際利率計算確定利息費用時，應按攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，借記“在建工程”“制造費用”“財務費用”“研發(fā)支出等科目，按合同利率計算確定的應付未付利息的金額，貸記“應付利息”科目，按其差額，借記或貸記“長期借款——利息調整”等科目。
合同利率和實際利率差額較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。
實際支付利息時，借記“應付利息”科目，貸記“銀行存款”等科目。

245

七、其他應付款的核算上面添加一段內容

（二）應付股利的核算
企業(yè)為核算其分配的現(xiàn)金股利或利潤，應設置“應付股利”科目，并按投資者進行明細核算。該科目期末貸方余額反映企業(yè)應付未付的現(xiàn)金股利或利潤。
企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案，按應支付的現(xiàn)金股利或利潤，借記“利潤分配”科目，貸記“應付股利”科目。實際支付現(xiàn)金股利或利潤時，借記“應付股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不做賬務處理，但應在報表附注中披露。

245七、其他應付款的核算下面第一段

企業(yè)除了應付票據(jù)、應付賬款、應交稅費、短期借款、預收賬款、應付職工薪酬、交易性金融負債、應付利息等以外

企業(yè)除了應付票據(jù)、應付賬款、應交稅費、短期借款、預收賬款、應付職工薪酬、交易性金融負債、應付利息、應付股利、長期應付款等以外

245七、其他應付款的核算下面第二段最后一句

本科目應按其他應付款的項目和單位或個人設置明細賬，進行明細核算。

本科目應按其他應付款的項目和對子單位（或個人）設置明細賬，進行明細核算。

245

【例16】

【例13-16】

245

采用售后回購方式融資的，在發(fā)出商品等資產(chǎn)時，應按實際收到或應收的金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅
（銷項稅額）”科目，按其差額，貸記“其他應付款”科目�；刭弮r格與原銷售價格之間的差額，
應在售后回購期間內按期計提利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“其他應付款”科目。購回該項商品等時，應按回購商品等的價款，借記“其他應付款”科目，按可抵扣的增值稅額，借
記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。

企業(yè)采用售后回購方式融資的，在發(fā)出商品等資產(chǎn)時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目，按其差額，貸記“其他應付款”科目。回購價格與原銷售價格之間的差額，應在售后回購期間內按期計提利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“其他應付款”科目。按照合同約定購回該項商品等時，應按回購商品等的價款，借記“其他應付款”科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。

245

【例17】

【例13-17】