第12章

P220倒數(shù)第三段最后一行

期末貸方余額反映尚未償還或抵付的應(yīng)付賬款。該科目應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬。

229
期末貸方余額反映尚未支付的應(yīng)付賬款余額。該科目應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。

221第四段

企業(yè)將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去或者應(yīng)付賬款確實(shí)無法支付時(shí)，

230
企業(yè)的應(yīng)付賬款確實(shí)無法支付時(shí)，

221第五段

【例1】

230
【例13-1】

221倒數(shù)第八段最后一兩句

應(yīng)付票據(jù)分為帶息和不帶息兩種。由于應(yīng)付票據(jù)的期限較短，不論是否帶息，一般按面值記賬。

230
刪除了這兩句內(nèi)容

221倒數(shù)第六段

該科目貸方登記開出的商業(yè)匯票面值和應(yīng)計(jì)利息，……尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息

230
該科目貸方登記開出的商業(yè)匯票面值，……尚未到期的應(yīng)付票據(jù)的票面金額

221倒數(shù)第五段

借記“材料采購”、……

230
去掉頓號(hào)

221倒數(shù)第一段

【例2】

【例13-2】

222第二節(jié)下面第二段

并按具體稅費(fèi)……礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、保險(xiǎn)保障基金、企業(yè)所得稅……

231
并按具體應(yīng)交的稅費(fèi)……礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、企業(yè)所得稅……

222倒數(shù)第二段（3）內(nèi)容

231
（3）內(nèi)容后增加一句話“買價(jià)包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的價(jià)款（含價(jià)外補(bǔ)貼）和按規(guī)定繳納的煙葉稅”

223第一段（4）

232
按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）上注明的運(yùn)費(fèi)金額

并在（4）后增加一句話“納稅人所取得的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)費(fèi)金額所包括的具體明細(xì)內(nèi)容必須符合稅法的規(guī)定�！�

223第七段

設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”

232
去掉頓號(hào)

……

224第四段

233
借記的這幾個(gè)科目把頓號(hào)去掉

224第六段

233
借記和貸記的這幾個(gè)科目把頓號(hào)去掉

224第七段

【例3】

【例13-3】

225

【例4】

【例13-4】

225

（3）收購廢舊物資的賬務(wù)處理這段內(nèi)容去掉了，序號(hào)重新調(diào)整了

225

（6）內(nèi)容

產(chǎn)成品后添加“及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)”，一共是三處需要添加

225倒數(shù)第二段第一行

如國務(wù)院財(cái)政

如購進(jìn)國務(wù)院

226第一段第二行

去掉頓號(hào)

226第二段

上述（6）和（7）

上述（5）和（6）

226

【例5】

【例13-5 】

226
（8）內(nèi)容的②

借記和貸記的科目中的頓號(hào)去掉

227

原（11）改為（10），然后增加了（11）的內(nèi)容

（11）一般納稅人納稅輔導(dǎo)期內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理……
（已照相）

227

【例6】

【例13-6】

227

（三）改為（四），新增加（三）的內(nèi)容

（三）自2011年12月1日起，……
（已照相）

229

【例7】

【例13-7】

230

【例8】

【例13-8】

230（四）內(nèi)容的第二段

企業(yè)收取的包裝物押金，或者因逾期未退還包裝物而沒收的押金，或者沒收的加收押金、
逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”、“其他應(yīng)付款”
等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

企業(yè)收取的除啤酒、黃酒以外酒類產(chǎn)品的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；企業(yè)逾期未收回包裝物不再退還的包裝物押金和已收取一年以上的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

230

【例9】

【例13-9】

232（七）下面第二段第二行

借記兩個(gè)科目之間的頓號(hào)去掉

233

【例10】

【13-10】

233倒數(shù)第二段

轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其他附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交納的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目。

企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交的土地增值稅，若土地使用權(quán)連同地上建筑物及其他附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的，借記“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目；若土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目，同時(shí)沖銷土地使用權(quán)賬面價(jià)值，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。若涉及營業(yè)稅和累計(jì)攤銷的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理

并把此段內(nèi)容移至“企業(yè)繳納土地增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目”此段之上。

234

六、其他稅費(fèi) 下面第2點(diǎn)內(nèi)容

貸記和借記這幾個(gè)科目中的頓號(hào)去掉

234六、其他稅費(fèi) 下面第4點(diǎn)內(nèi)容

添加“分別”2字
分別借記“營業(yè)稅金及附加”、

235

企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)的過程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時(shí)，銀行有權(quán)力向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機(jī)構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)收債權(quán)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)由售出應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)負(fù)擔(dān)。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)按以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會(huì)計(jì)處理原則進(jìn)行處理。

企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)的過程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時(shí)，銀行或其他單位有權(quán)力向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機(jī)構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)收債權(quán)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)由售出應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)負(fù)擔(dān)。在這種情況下，企業(yè)不應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收債權(quán)，而應(yīng)按以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會(huì)計(jì)處理原則進(jìn)行處理。

236

【例11】

【例13-11】

238倒數(shù)第五段

對(duì)于在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期末以后一年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇合理的折現(xiàn)率（通常應(yīng)按同期國債利率，或在不存在同期國債利率的情況下，以短于辭退福利支付期限的國債利率為基礎(chǔ)，并根據(jù)國債收益率曲線采用外推法估計(jì)超出期限部分的利率，合理確定折現(xiàn)率），以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后金額，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用；應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可以以未折現(xiàn)金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。

對(duì)于在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期末以后一年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇與該應(yīng)付職工薪酬期限和幣種相匹配的國債或活躍市場(chǎng)上的高質(zhì)量公司債券的市場(chǎng)收益率確定，以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后金額，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用；應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可以以未折現(xiàn)金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。

239（三）下面第一段第三行

期末貸方余額反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付職工薪酬

期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)付未付的應(yīng)付職工薪酬
并把這之后內(nèi)容中的頓號(hào)刪除，“工資”、“職工福利”……

239

（三）中第1點(diǎn)上面添加一段內(nèi)容

外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，借記“利潤分配——提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

239

企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼等，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀
行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等），借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目。
企業(yè)向職工支付職工福利費(fèi)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等
科目。
企業(yè)支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)運(yùn)作和職工培訓(xùn)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，
貸記“銀行存款”等科目。
企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀
行存款”科目。
企業(yè)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系向職工給予的補(bǔ)償，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行
存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。
企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸
記“銀行存款”等科目。

企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)等，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀
行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等），借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目。
企業(yè)支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)活動(dòng)和職工培訓(xùn)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”等科目。
企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀
行存款”科目。
企業(yè)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系向職工給予的補(bǔ)償，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行
存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。
企業(yè)因租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金支出，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸
記“銀行存款”等科目。

239

應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記“應(yīng)
付職工薪酬”科目。

去掉頓號(hào)

240

無償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的，按應(yīng)計(jì)提的折舊額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)
付職工薪酬”科目；同時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。
租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，每期應(yīng)支付的租金，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)
付職工薪酬”科目。
外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在“應(yīng)付職工薪酬”科目
核算。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，借記“利潤分配——提取
的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

無償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的，按應(yīng)計(jì)提的折舊額，借記“管理費(fèi)用”“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；同時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。
租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，每期應(yīng)支付的租金，借記“管理費(fèi)用”“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

240

企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)給職工作為職工薪酬的，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。
企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)給職工作為職工薪酬的，借記“管理費(fèi)用”“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。
企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，按銷售產(chǎn)品處理，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。企業(yè)以外購商品發(fā)放給職工的，在借記“應(yīng)付職工薪酬”科目的同時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)外購商品的成本，涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，還應(yīng)進(jìn)行影響的處理。

240

【例12】【例13】

【13-12】【例13-13】

241

表12-1 【例14】

表13-1 【13-14】

242

【例15】 表12-3

【例13-15】 表13-3

243

表12-4

表13-4

244

六、應(yīng)付利息的核算

六、應(yīng)付利息和應(yīng)付股利的核算
（一）應(yīng)付利息的核算

244

企業(yè)采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)付利息的金額，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。
采用實(shí)際利率計(jì)算確定利息費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出等科目，按合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)付利息的金額，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“長期借款——利息調(diào)整”等科目。
實(shí)際支付利息時(shí)，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”等科目。

企業(yè)采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)付利息的金額，借記“在建工程”“制造費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“研發(fā)支出”等科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。
采用實(shí)際利率計(jì)算確定利息費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記“在建工程”“制造費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“研發(fā)支出等科目，按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息的金額，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“長期借款——利息調(diào)整”等科目。
合同利率和實(shí)際利率差額較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。
實(shí)際支付利息時(shí)，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”等科目。

245

七、其他應(yīng)付款的核算上面添加一段內(nèi)容

（二）應(yīng)付股利的核算
企業(yè)為核算其分配的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付股利”科目，并按投資者進(jìn)行明細(xì)核算。該科目期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)付未付的現(xiàn)金股利或利潤。
企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案，按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤，借記“利潤分配”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目。實(shí)際支付現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，借記“應(yīng)付股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不做賬務(wù)處理，但應(yīng)在報(bào)表附注中披露。

245七、其他應(yīng)付款的核算下面第一段

企業(yè)除了應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、短期借款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付利息等以外

企業(yè)除了應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、短期借款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、長期應(yīng)付款等以外

245七、其他應(yīng)付款的核算下面第二段最后一句

本科目應(yīng)按其他應(yīng)付款的項(xiàng)目和單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

本科目應(yīng)按其他應(yīng)付款的項(xiàng)目和對(duì)子單位（或個(gè)人）設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

245

【例16】

【例13-16】

245

采用售后回購方式融資的，在發(fā)出商品等資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
（銷項(xiàng)稅額）”科目，按其差額，貸記“其他應(yīng)付款”科目�；刭弮r(jià)格與原銷售價(jià)格之間的差額，
應(yīng)在售后回購期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。購回該項(xiàng)商品等時(shí)，應(yīng)按回購商品等的價(jià)款，借記“其他應(yīng)付款”科目，按可抵扣的增值稅額，借
記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。

企業(yè)采用售后回購方式融資的，在發(fā)出商品等資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按其差額，貸記“其他應(yīng)付款”科目。回購價(jià)格與原銷售價(jià)格之間的差額，應(yīng)在售后回購期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。按照合同約定購回該項(xiàng)商品等時(shí)，應(yīng)按回購商品等的價(jià)款，借記“其他應(yīng)付款”科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。

245

【例17】

【例13-17】