2014《稅法一》基礎(chǔ)考點：增值稅免抵退稅和免退稅的計算

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅法一》基礎(chǔ)考點：增值稅免抵退稅和免退稅的計算。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

    （一）免抵退稅的計算方法

    （二）免退稅的計算方法

　　本知識點屬于《稅法一》第二章增值稅第十二節(jié)出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅退（免）稅的內(nèi)容。

　　【基礎(chǔ)考點】：增值稅免抵退稅和免退稅的計算

    （一）免抵退稅的計算方法

    免抵退稅的享受主體--生產(chǎn)企業(yè)

    生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物（視同自產(chǎn)貨物）及對外提供加工修理修配勞務(wù)，以及財稅【2012】39號文件列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物。

    “免抵退”稅的基本含義

    實行免抵退稅辦法的“免”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)（含視同自產(chǎn)）貨物和應(yīng)稅勞務(wù)等，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)等所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)等在當月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于內(nèi)銷應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

    對于退稅率低于征稅率的出口貨物，免抵退稅計算實際上涉及免、剔、抵、退四個步驟。

    免--即出口貨物不計銷項稅額。

    剔--就是作進項稅額轉(zhuǎn)出的過程，把退稅率低于征稅率而需要剔除的增值稅轉(zhuǎn)入外銷的成本：

    借：主營業(yè)務(wù)成本--外銷成本

    貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

    抵--用出口應(yīng)退稅額抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額，讓企業(yè)用內(nèi)銷少繳稅的方式得到出口退稅的實惠。

    “抵”之后企業(yè)應(yīng)納稅額可能出現(xiàn)的結(jié)局--結(jié)果為正數(shù)或結(jié)果為負數(shù)。

    退--在企業(yè)計算出當期應(yīng)納稅額小于0時，才會涉及出口退稅。在這個時候，內(nèi)銷的應(yīng)納稅已經(jīng)全部被出口應(yīng)退稅額沖抵掉了，而出口應(yīng)退稅還存在沒有被抵完的金額。

    增值稅基本計算公式：

    在計算免抵退稅時，考慮退稅率低于征稅率，需要計算不予免抵退稅的金額，從進項稅中剔除出去，轉(zhuǎn)入出口產(chǎn)品的銷售成本中（與稅法（Ⅱ）企業(yè)所得稅銜接），因此，免抵退稅計算實際上涉及免、剔、抵、退四個步驟。

    P172的公式可分為三大組。

    第一組公式體現(xiàn)免、剔、抵過程，包括P172下面的1.和4.

    當期應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-（當期進項稅額-當期不得免征和抵扣的稅額）

    關(guān)于“剔”的計算：

    免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）-當期不得免征和抵扣稅額抵減額

    當期不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）

    剔的簡化計算公式：

    剔出的金額=（外銷額FOB-免稅購進原材料價格）×（征稅率-退稅率）

    關(guān)于當期免稅購進原材料的價格：包括當期國內(nèi)購進的無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料的價格和當期進料加工保稅進口料件的價格，其中當期進料加工保稅進口料件的價格為組成計稅價格。

    當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格＝當期進口料件到岸價格＋海關(guān)實征關(guān)稅＋海關(guān)實征消費稅

    采用“實耗法”的：

    當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格=當期進料加工出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×計劃分配率

    計劃分配率=計劃進口總值÷計劃出口總值×100%

    采用“購進法”的：

    當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格為當期實際購進的進料加工進口料件的組成計稅價格。

    剔稅公式可以簡化：

    剔出的金額（當期不得免征和抵扣的稅額）=（外銷額FOB-免稅購進原材料價格）×（征稅率-退稅率）

    當期應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-（當期進項稅額-當期不得免征和抵扣的稅額）

                   進項稅轉(zhuǎn)出的“剔”稅計算結(jié)果只能≥0

    當期應(yīng)納稅額出現(xiàn)正數(shù)時，納稅人的出口免抵退稅應(yīng)享受的優(yōu)惠，均通過抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅的方式體現(xiàn)出來。

    當期應(yīng)納稅額出現(xiàn)負數(shù)時，需要進一步追究造成負數(shù)的原因。需要計算“免抵退”稅總限度，并將負數(shù)的絕對值與限度進行比對，哪個小，就用哪個數(shù)作為退稅數(shù)。

    第二組公式：計算外銷收入的免抵退稅總額（最高限）的公式（計算限額的環(huán)節(jié)）

    免抵退稅額=當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

    免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

    免抵退稅限度簡化公式：

    免抵退稅額=（外銷額FOB-免稅購進原材料價格）×退稅率

    第三組公式：將一、二兩組公式計算結(jié)果進行對比，確定應(yīng)退稅額和免抵稅額（明確退與免抵的金額的環(huán)節(jié)）。

    ①當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時

    當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額

    當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額

    ②當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時

    當期應(yīng)退稅額=當期免抵退稅額

    當期免抵稅額=0

    免抵退關(guān)系圖示：

    （二）免退稅的計算方法

    【關(guān)于免退稅的要點歸納】