2015《稅法一》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)：外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《稅法一》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)：外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.已納消費(fèi)稅扣除的范圍

　　2.已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第三章消費(fèi)稅第六節(jié)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算的內(nèi)容。

　　【基礎(chǔ)考點(diǎn)】：外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除

　　用外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。

　　1.已納消費(fèi)稅扣除的范圍

　　(1)外購(gòu)的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

　　(2)外購(gòu)的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;

　　(3)外購(gòu)的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

　　(4)外購(gòu)的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火;

　　(5)外購(gòu)的已稅汽車輪胎(內(nèi)胎或外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎;

　　(6)外購(gòu)的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車;

　　(7)以外購(gòu)的已稅石腦油、燃料油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;

　　(8)以外購(gòu)的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油;

　　(9)以外購(gòu)的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

　　(10)以外購(gòu)的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

　　(11)以外購(gòu)的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。

　　2.已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為：

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率或稅額

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量

　　外購(gòu)已稅消費(fèi)品的買價(jià)是指外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額(不包括增值稅稅額)。

　　【特別提示】

　　(1)從范圍上看，允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇。

　　(2)從規(guī)則上看，允許扣稅的只涉及同一大稅目中的購(gòu)入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣(石腦油、燃料油例外)。

　　(3)從依據(jù)上看，按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的購(gòu)進(jìn)扣稅。

　　(4)從方法上看，需自行計(jì)算抵扣。計(jì)算方法用的是類似會(huì)計(jì)“實(shí)地盤存制”的倒軋的方法。

　　(5)從抵扣消費(fèi)品的來(lái)源渠道看，2006年以前僅限于從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品， 自2006年，國(guó)稅函〔2006〕769號(hào)規(guī)定：從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。

　　(6)其他限制條件：在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀(2003年5月1日起含鉑金)首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。

　　關(guān)于珠寶首飾抵扣消費(fèi)稅與不得抵扣消費(fèi)稅的案例：

　　某首飾廠外購(gòu)1000顆經(jīng)過其他首飾廠加工的珊瑚珠之后的業(yè)務(wù)如下：

　　(7)對(duì)用外購(gòu)或委托加工收回的汽油、柴油用于連續(xù)生產(chǎn)甲醇汽油、生物柴油的，準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費(fèi)稅稅款。(P204)

　　(8)以進(jìn)口葡萄酒為原料連續(xù)生產(chǎn)葡萄酒的納稅人，準(zhǔn)予從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵減已納消費(fèi)稅，如當(dāng)期不足抵減的，余額留待下期繼續(xù)抵減。(P221)

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