2015《稅法一》基礎考點:增值稅一般納稅人應納稅額的計算
【小編導言】我們一起來學習2015《稅法一》基礎考點:增值稅一般納稅人應納稅額的計算。
【內(nèi)容導航】:
(一)關于“當期”的概念
(二)幾個特殊的計稅規(guī)則

本考點屬于《稅法一》第二章增值稅第七節(jié)應納稅額的計算的內(nèi)容。
【基礎考點】:增值稅一般納稅人應納稅額的計算
計算公式及涉及項目見下圖
當期應納稅額計算結(jié)果若為正數(shù),當期應納增值稅;計算結(jié)果若為負數(shù),形成留抵稅額,待下期與下期進項稅額一并從下期銷項稅額中抵扣。
(一)關于“當期”的概念
1.關于當期銷項稅的“當期”,按照增值稅納稅義務發(fā)生時間(第九節(jié))的規(guī)定執(zhí)行。
2.關于當期進項稅額的“當期”是重要的時間概念,有必備的條件。我國現(xiàn)行增值稅可以當期抵扣的進項稅實施購進扣稅法,在部分行業(yè)試點核定扣稅法。
(1)購進扣稅法——這是我國目前增值稅進項稅抵扣的基本方法,要求在規(guī)定時限內(nèi)對取得的進項稅額發(fā)票進行認證,不論該發(fā)票上所列的貨物是否投入生產(chǎn)或銷售,經(jīng)過認證的發(fā)票稅額可以進行進項稅額的抵扣(規(guī)定不得抵扣進項稅的情形除外)。具體認證時間規(guī)定如下:
、僭鲋刀愐话慵{稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票,應在開具之日起180日內(nèi)到稅務機關辦理認證,并在認證通過的次月申報期內(nèi),向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。
、趯嵭泻jP進口增值稅專用繳款書(以下簡稱海關繳款書)“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關繳款書,應在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》(包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù))申請稽核比對。
未實行海關繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關繳款書,應在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前,向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。
、劭鄱悜{證丟失后進項稅額的抵扣
(2)核定扣稅法——自2012年7月1日起,在部分行業(yè)開展增值稅進項稅額核定扣除試點。
、僮2012年7月1日起,以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人,納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍,其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品,增值稅進項稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》的規(guī)定抵扣。
a.以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的
√投入產(chǎn)出法——考慮單耗量
√成本法——考慮耗用率
√參照法
b.購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的
當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/(1-損耗率)×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/(1+13%)
損耗率=損耗數(shù)量/購進數(shù)量
(二)幾個特殊的計稅規(guī)則
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