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增值稅一般納稅人應納稅額的計算

分享： 2015-1-14 15:12:57東奧會計在線字體：大小

2015《稅法一》基礎考點：增值稅一般納稅人應納稅額的計算

　　【小編導言】我們一起來學習2015《稅法一》基礎考點：增值稅一般納稅人應納稅額的計算。

　　【內(nèi)容導航】：

　　(一)關于“當期”的概念

　　(二)幾個特殊的計稅規(guī)則

【所屬章節(jié)】：

　　本考點屬于《稅法一》第二章增值稅第七節(jié)應納稅額的計算的內(nèi)容。

　　【基礎考點】：增值稅一般納稅人應納稅額的計算

　計算公式及涉及項目見下圖

　　當期應納稅額計算結(jié)果若為正數(shù)，當期應納增值稅;計算結(jié)果若為負數(shù)，形成留抵稅額，待下期與下期進項稅額一并從下期銷項稅額中抵扣。

　　(一)關于“當期”的概念

　　1.關于當期銷項稅的“當期”，按照增值稅納稅義務發(fā)生時間(第九節(jié))的規(guī)定執(zhí)行。

　　2.關于當期進項稅額的“當期”是重要的時間概念,有必備的條件。我國現(xiàn)行增值稅可以當期抵扣的進項稅實施購進扣稅法，在部分行業(yè)試點核定扣稅法。

　　(1)購進扣稅法——這是我國目前增值稅進項稅抵扣的基本方法，要求在規(guī)定時限內(nèi)對取得的進項稅額發(fā)票進行認證，不論該發(fā)票上所列的貨物是否投入生產(chǎn)或銷售，經(jīng)過認證的發(fā)票稅額可以進行進項稅額的抵扣(規(guī)定不得抵扣進項稅的情形除外)。具體認證時間規(guī)定如下：

　�、僭鲋刀愐话慵{稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180日內(nèi)到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。

　�、趯嵭泻ｊP進口增值稅專用繳款書(以下簡稱海關繳款書)“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》(包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù))申請稽核比對。

　　未實行海關繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。

　�、劭鄱悜{證丟失后進項稅額的抵扣

　　(2)核定扣稅法——自2012年7月1日起，在部分行業(yè)開展增值稅進項稅額核定扣除試點。

　�、僮�2012年7月1日起，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進項稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》的規(guī)定抵扣。

　　a.以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的

　　√投入產(chǎn)出法——考慮單耗量

　　√成本法——考慮耗用率

　　√參照法

　　b.購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的

　　當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/(1-損耗率)×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/(1+13%)

　　損耗率=損耗數(shù)量/購進數(shù)量

　　(二)幾個特殊的計稅規(guī)則