2018稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)考點：特殊銷售方式下的銷售額

來源：東奧會計在線責(zé)編：王興超2018-02-12 09:53:05

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

特殊銷售方式下的銷售額

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法一》第二章增值稅

【知識點】特殊銷售方式下的銷售額

特殊銷售方式下的銷售額

1.折扣折讓方式下銷售額

類型	稅務(wù)處理
（1）折扣銷售（商業(yè)折扣）	一般指的是價格折扣，是由于促銷而發(fā)生的。銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。否則，折扣額不得從銷售額中減除
（2）實物折扣	視同銷售，贈送折扣的物品也要繳納增值稅
（3）銷售折扣（現(xiàn)金折扣）	不得從銷售額中減除現(xiàn)金折扣額。計算企業(yè)所得稅時，現(xiàn)金折扣計入“財務(wù)費用”，可稅前扣除
（4）銷售折讓	一般因產(chǎn)品質(zhì)量問題發(fā)生的折讓，稅法承認(rèn)。按規(guī)定開具紅字發(fā)票，可以從銷售額中減除折讓額

實物折扣：買西服、送領(lǐng)帶

【例題?計算問答題】某企業(yè)(增值稅一般納稅人)批發(fā)零售一批貨物，每件標(biāo)價20元，共計1000件，由于購買方購買數(shù)量多，按七折優(yōu)惠價格成交，并將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票“金額欄”上。10日內(nèi)付款有2%折扣，購買方如約付款。計算其銷項稅額。

【答案及解析】銷售額=20×70%×1000/(1+17%)=11965.81(元)

銷項稅額=11965.81×17%=2034.19(元)。

2.采取以舊換新方式銷售

類型	稅務(wù)處理
除金銀首飾外所有的增值稅應(yīng)稅貨物	【解釋】按新貨物同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格
金銀首飾	【解釋】可按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅（就是不含稅的差額部分）（消費稅同）
【解釋】以舊換新，新貨物的銷售額一般含稅

【例題?計算問答題】某首飾商城為增值稅一般納稅人，2008年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

采取“以舊換新”方式向消費者銷售金項鏈2000條，新項鏈每條零售價0.25萬元，舊項鏈每條作價0.22萬元，每條項鏈取得差價款0.03萬元，計算當(dāng)月商城就上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅和消費稅。

【答案及解析】應(yīng)繳納的增值稅=2000×0.03÷(1+17%)×17%=8.72(萬元)。

消費稅應(yīng)納稅額的計算在第三章中詳細(xì)講解。

3.采取還本銷售方式銷售

以原價作銷售額，不得扣除還本支出。

【案例】2015年A公司采取還本銷售方式，銷售一臺機(jī)器20萬元給B公司，分10年還款，總計20萬。

4.以物易物方式銷售

以物易物銷售
（注意和印花稅相結(jié)合，注意出計算題）

【考點精要】
①雙方是否互開專用發(fā)票
②是否是等值互換貨物，也可能是差值換貨
③互換貨物的稅率有可能不相等
④購進(jìn)貨物的用途也很重要。用于非應(yīng)稅項目和集體福利和個人消費，不能抵扣
⑤換進(jìn)的貨物是否是免稅貨物

【例題】某經(jīng)銷公司A(增值稅一般納稅人)，8月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

(1)用自己價值10萬元(不含稅，下同)的水果存貨，換取價值8萬元的貨架，雙方互開了增值稅專用發(fā)票。

(2)A用泰國水果換取了農(nóng)民李某的土豆，A開具了普通發(fā)票，注明銷售額1.13萬元。且農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，金額也是1.13萬元。

(3)A還用大蒜換購了古舊圖書，開具專用發(fā)票，金額1萬元。

(4)A還用10萬元水果換購了水泥廠價值20萬元的水泥，雙方互開了專用發(fā)票，并支付了差價款。當(dāng)月，A企業(yè)把換進(jìn)的一半水泥用作本企業(yè)食堂的建設(shè)。計算A公司2013年8月的增值稅應(yīng)納稅額。

【答案及解析】應(yīng)納稅額=(10×13%-8×17%)+1.13/(1+13%)×13%-1.13×13%+1×13%+10×13%-20×17%×50%=-0.35(萬元)。

5.直銷企業(yè)增值稅銷售額確定

(1)(兩次結(jié)算)直銷企業(yè)——直銷員——消費者：

企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費者的，直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部價款和價外費用。直銷員將貨物銷售給消費者時，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

(2)(一次結(jié)算)直銷企業(yè)(直銷員)——消費者：

直銷企業(yè)通過直銷員向消費者銷售貨物，直接向消費者收取貨款，直銷企業(yè)的銷售額為其向消費者收取的全部價款和價外費用。

6.包裝物押金稅務(wù)處理

包裝物收入類型	是否計入銷售額
包裝物銷售收入	直接計入貨物的銷售額
包裝物租金收入	計入價外費用（含稅）
包裝物押金收入（不包括啤酒、黃酒以外的其他酒）	沒有逾期的，不計稅
包裝物押金收入（不包括啤酒、黃酒以外的其他酒）	逾期或超過1年的，并入銷售額（含稅）
包裝物押金收入（啤酒、黃酒以外的其他酒）	不看是否逾期或是否超過1年收取時直接并入銷售額（含稅）
【考點精要】押金屬含稅銷售額：包裝物押金不含稅收入=包裝物押金收入÷（1+所包裝貨物適用稅率）