2018年《稅法一》高頻考點：委托加工環(huán)節(jié)應納稅額的計算
稅務師考試備考已進入強化階段，考生要在做題時多結(jié)合知識點加以分析，鞏固記憶，加深對知識點的印象。為了幫助大家加深對知識點的掌握，東奧小編準備了知識點供大家參考學習，希望能對大家的復習有所幫助。
【內(nèi)容導航】
1.委托加工判定
2.委托加工消費稅計稅規(guī)則
3.委托加工稅額計算
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《稅法一》第三章 消費稅
【知識點】委托加工環(huán)節(jié)應納稅額的計算
委托加工環(huán)節(jié)應納稅額的計算
1.委托加工判定
(1)委托加工應稅消費品，是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。
(2)不屬于委托加工的情況：(按自產(chǎn)自銷計稅)
①由受托方提供原材料生產(chǎn)的應稅消費品；
②受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應稅消費品；
③由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應稅消費品。
2.委托加工消費稅計稅規(guī)則
委托方：消費稅納稅人、增值稅負稅人
受托方：消費稅代收代繳義務人、增值稅納稅人
(1)受托方是法定的代收代繳義務人，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。
(2)受托方是個人(含個體工商戶和自然人)的，委托方須在收回加工應稅消費品后向委托方所在地繳納消費稅。
(3)受托方未按規(guī)定代收代繳稅款的，應處以罰款;但消費稅仍由委托方補交。
(4)委托方補交稅款時，如收回消費品已經(jīng)銷售的，按銷售額計稅;未售或用于連續(xù)生產(chǎn)的，按組價計稅。
(5)收回的已代繳消費稅的消費品，直接出售的不再計征消費稅。
【提示】但以高于受托方計稅價格出售的，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。
(6)用委托加工收回的已稅消費品繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，(符合抵扣條件的)有抵稅規(guī)則。
3.委托加工稅額計算
從量 | 按委托加工收回數(shù)量計稅 |
從價 | （1）受托方代收代繳消費稅時，應按受托方同類價計算納稅；無同類價的應按組價計稅 （2）委托方自行納稅的，已經(jīng)銷售按售價計稅，未售或用于連續(xù)生產(chǎn)按組價計稅 |
組成計稅價格：
從價組價=(材料成本+加工費)÷(1-比例稅率)
復合組價=(材料成本+加工費+委托加工收回數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
其中：
(1)材料成本：
委托方提供材料的實際成本(不含增值稅)
(2)加工費：受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用(包括代墊輔助材料的成本，不包括增值稅稅金及代收代繳的消費稅)
勤學如春起之苗，不見其增，日有所長；輟學如磨刀之石，不見其損，日有所虧。稅務師考試備考，考生要堅持不懈的努力，爭取每天向前走一點點，不要停滯不前。要知道，通往成功的道路上，不前進便是退步。
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