2018年《稅法一》高頻考點(diǎn)：委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算
稅務(wù)師考試備考已進(jìn)入強(qiáng)化階段，考生要在做題時(shí)多結(jié)合知識點(diǎn)加以分析，鞏固記憶，加深對知識點(diǎn)的印象。為了幫助大家加深對知識點(diǎn)的掌握，東奧小編準(zhǔn)備了知識點(diǎn)供大家參考學(xué)習(xí)，希望能對大家的復(fù)習(xí)有所幫助。
【內(nèi)容導(dǎo)航】
1.委托加工判定
2.委托加工消費(fèi)稅計(jì)稅規(guī)則
3.委托加工稅額計(jì)算
【所屬章節(jié)】
本知識點(diǎn)屬于《稅法一》第三章 消費(fèi)稅
【知識點(diǎn)】委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算
委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算
1.委托加工判定
(1)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。
(2)不屬于委托加工的情況：(按自產(chǎn)自銷計(jì)稅)
①由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；
②受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；
③由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。
2.委托加工消費(fèi)稅計(jì)稅規(guī)則
委托方：消費(fèi)稅納稅人、增值稅負(fù)稅人
受托方：消費(fèi)稅代收代繳義務(wù)人、增值稅納稅人
(1)受托方是法定的代收代繳義務(wù)人，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。
(2)受托方是個(gè)人(含個(gè)體工商戶和自然人)的，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向委托方所在地繳納消費(fèi)稅。
(3)受托方未按規(guī)定代收代繳稅款的，應(yīng)處以罰款;但消費(fèi)稅仍由委托方補(bǔ)交。
(4)委托方補(bǔ)交稅款時(shí)，如收回消費(fèi)品已經(jīng)銷售的，按銷售額計(jì)稅;未售或用于連續(xù)生產(chǎn)的，按組價(jià)計(jì)稅。
(5)收回的已代繳消費(fèi)稅的消費(fèi)品，直接出售的不再計(jì)征消費(fèi)稅。
【提示】但以高于受托方計(jì)稅價(jià)格出售的，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。
(6)用委托加工收回的已稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，(符合抵扣條件的)有抵稅規(guī)則。
3.委托加工稅額計(jì)算
從量 | 按委托加工收回?cái)?shù)量計(jì)稅 |
從價(jià) | （1）受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類價(jià)計(jì)算納稅；無同類價(jià)的應(yīng)按組價(jià)計(jì)稅 （2）委托方自行納稅的，已經(jīng)銷售按售價(jià)計(jì)稅，未售或用于連續(xù)生產(chǎn)按組價(jià)計(jì)稅 |
組成計(jì)稅價(jià)格：
從價(jià)組價(jià)=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-比例稅率)
復(fù)合組價(jià)=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工收回?cái)?shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
其中：
(1)材料成本：
委托方提供材料的實(shí)際成本(不含增值稅)
(2)加工費(fèi)：受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用(包括代墊輔助材料的成本，不包括增值稅稅金及代收代繳的消費(fèi)稅)
勤學(xué)如春起之苗，不見其增，日有所長；輟學(xué)如磨刀之石，不見其損，日有所虧。稅務(wù)師考試備考，考生要堅(jiān)持不懈的努力，爭取每天向前走一點(diǎn)點(diǎn)，不要停滯不前。要知道，通往成功的道路上，不前進(jìn)便是退步。
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