稅目和稅率_2019年《稅法一》高頻考點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：李傲2019-10-28 10:42:24

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備考稅務(wù)師考試的小伙伴們，今天東奧小編為大家準(zhǔn)備的是有關(guān)資源稅的稅目和稅率的知識(shí)點(diǎn)，希望可以幫助大家學(xué)習(xí)并鞏固資源稅的相關(guān)知識(shí)，趕快一起來(lái)看吧！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

稅目和稅率

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第五章-資源稅

【知識(shí)點(diǎn)】稅目和稅率

稅目和稅率

一、稅目

稅目	解釋
原油	指天然原油，不包括人造石油
天然氣	專門開采或與原油同時(shí)開采的天然氣
煤炭	包括原煤和以未稅原煤（自采原煤）加工的洗選煤，不包括已稅原煤加工的洗選煤、其他煤炭制品
金屬礦	包含鐵礦、金礦、銅礦、鋁土礦、鉛鋅礦、鎳礦、錫礦、鎢、鉬、未列舉名稱的其他金屬礦產(chǎn)品原礦或精礦
非金屬礦	包含石墨、硅藻土、高嶺土、螢石、石灰石、硫鐵礦、磷礦、氯化鉀、硫酸鉀、井礦鹽、湖鹽、提取地下鹵水曬制的鹽、煤層（成）氣、粘土、砂石、未列舉名稱的其他非金屬礦產(chǎn)品
海鹽	氯化鈉初級(jí)產(chǎn)品
水資源	包括地表水和地下水，10省（自治區(qū)、直轄市）試點(diǎn)

【注意1】征收資源稅的氯化鈉初級(jí)產(chǎn)品分為海鹽、湖鹽和井礦鹽、提取地下鹵水曬制的鹽。

【注意2】下列情形，不繳納水資源稅：

(1)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織及其成員從本集體經(jīng)濟(jì)組織的水塘、水庫(kù)中取用水的。

(2)家庭生活和零星散養(yǎng)、圈養(yǎng)畜禽飲用等少量取用水的。

(3)水利工程管理單位為配置或者調(diào)度水資源取水的。

(4)為保障礦井等地下工程施工安全和生產(chǎn)安全必須進(jìn)行臨時(shí)應(yīng)急取用(排)水的。

(5)為消除對(duì)公共安全或者公共利益的危害臨時(shí)應(yīng)急取水的。

(6)為農(nóng)業(yè)抗旱和維護(hù)生態(tài)與環(huán)境必須臨時(shí)應(yīng)急取水的。

【總結(jié)】農(nóng)村(業(yè))用水、少量用水、臨時(shí)用水。

二、對(duì)伴生礦、伴采礦、伴選礦和巖金礦的征稅規(guī)定

名稱	概念		是否征收資源稅
伴生礦	同一礦床內(nèi)除主要礦產(chǎn)品外，還有可供工業(yè)利用的多種成分		征資源稅，但以主產(chǎn)品礦石名稱為應(yīng)稅品目
伴采礦	同一礦區(qū)內(nèi)開采主產(chǎn)品伴采非主產(chǎn)品		征資源稅
伴選礦	對(duì)礦石原礦中所含主產(chǎn)品進(jìn)行選精礦的加工過程中，以精礦形式伴選出的副產(chǎn)品		——
巖金礦		——	原礦已交納過資源稅，選冶后的尾礦再利用:分別核算、堆放，已稅尾礦不征（劃分不清，征）

【注意1】伴采礦量大的，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)規(guī)定對(duì)其核定資源稅單位稅額標(biāo)準(zhǔn)。量小的，在銷售時(shí)，按照國(guó)家對(duì)收購(gòu)單位規(guī)定的相應(yīng)品目的單位稅額標(biāo)準(zhǔn)繳納資源稅。

【注意2】為促進(jìn)共伴生礦的綜合利用，納稅人開采銷售共伴生礦，共伴生礦與主礦產(chǎn)品銷售額分開核算的，對(duì)共伴生礦暫不計(jì)征資源稅。沒有分開核算的，共伴生礦按主礦產(chǎn)品的稅目和適用稅率計(jì)征資源稅。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

三、資源稅稅率

(一)稅率(額)的基本規(guī)定

稅率形式	適用范圍
比例稅率	列舉名稱的特定品目和未列舉名稱的其他金屬礦實(shí)行比例稅率
定額稅率	經(jīng)營(yíng)分散、多為現(xiàn)金交易且難以控管的粘土、砂石+水資源稅
未列舉名稱的其他非金屬礦產(chǎn)品（原礦或精礦）按照從價(jià)計(jì)征為主、從量計(jì)征為輔的原則確定

(二)稅率(額)的確定依據(jù)

1.一般資源稅品目由省級(jí)人民政府提出或確定適用稅率。

2.除中央直屬和跨省(市、區(qū))水力發(fā)電取用水外，水資源稅由試點(diǎn)省份省級(jí)人民政府在最低平均稅額基礎(chǔ)上，分類確定具體適用稅額。

3.試點(diǎn)省份的中央直屬和跨省(區(qū)、市)水力發(fā)電取用水稅額為每千瓦時(shí)0.005元?？缡?區(qū)、市)界河水電站水力發(fā)電取用水水資源稅稅額，與涉及的非試點(diǎn)省份水資源費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)不一致的，按較高一方標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

4.水資源稅具體取用水分類及適用稅額標(biāo)準(zhǔn)

取用地下水	從高制定稅額標(biāo)準(zhǔn)
同一類型取用水	地下水水資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)要高于地表水水資源緊缺地區(qū)地下水水資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)要大幅高于地表水
超采地區(qū)的地下水	水資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)要高于非超采地區(qū)
嚴(yán)重超采地區(qū)的地下水	水資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)要大幅高于非超采地區(qū)
對(duì)特種行業(yè)取用水	從高制定稅額標(biāo)準(zhǔn)
城鎮(zhèn)公共供水管網(wǎng)覆蓋范圍內(nèi)取用地下水	水資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)要高于公共供水管網(wǎng)未覆蓋地區(qū)，原則上要高于當(dāng)?shù)赝愑猛镜某鞘泄┧畠r(jià)格
對(duì)超計(jì)劃或者超定額取用水	從高制定稅額標(biāo)準(zhǔn)
超過規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水，以及主要供農(nóng)村人口生活用水的集中式飲水工程取用水	從低制定稅額標(biāo)準(zhǔn)
企業(yè)回收利用的疏干排水和地溫空調(diào)回用水	從低制定稅額標(biāo)準(zhǔn)