2020年稅務(wù)師《稅一》高頻答疑精華，提分法寶！
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1. 提問：免抵稅額為什么要作為城建稅的計(jì)稅依據(jù)？
【原理】免抵稅額是指內(nèi)銷的應(yīng)納稅額因?yàn)槌隹谕硕惖脑?，沒有向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的稅款，但是同時(shí)企業(yè)也少取得了出口退稅的稅款，也就是稅務(wù)機(jī)關(guān)用出口應(yīng)退給納稅人的稅款抵免了這部分的應(yīng)納稅額，其實(shí)相當(dāng)于納稅人實(shí)際上還是繳納了的，并不是稅收的優(yōu)惠政策，所以不能免除本來應(yīng)該繳納的增值稅附帶繳納城建稅的納稅義務(wù)，因此這個(gè)“免抵稅額”應(yīng)該計(jì)入到城建稅的計(jì)稅依據(jù)當(dāng)中，不能因?yàn)檎鞴芊绞降母淖儯ê?jiǎn)化手續(xù)）而減少城建稅的計(jì)稅依據(jù)。
如果一個(gè)企業(yè)當(dāng)期在國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅是100萬元，但是該企業(yè)還涉及貨物出口應(yīng)退增值稅50萬元，這種情況下，同一個(gè)企業(yè)，既有征稅的也涉及退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)為了征管方便，就直接將需要退稅的50萬元抵頂了內(nèi)銷環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額，也就是說，該企業(yè)最終只需要繳納50萬元的增值稅就可以了。但是，內(nèi)銷環(huán)節(jié)涉及的稅額是100萬元，且這100萬屬于城建稅的計(jì)稅依據(jù)，因此，我們要將實(shí)際繳納的50萬元和免抵的50萬元加在一起，作為城建稅的計(jì)稅依據(jù)計(jì)算繳納城建稅。
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2.提問：為什么留抵退稅可以從城建稅計(jì)稅依據(jù)中減除？
對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人,允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。
這里的留抵退稅并不是出口業(yè)務(wù)產(chǎn)生的，與出口無關(guān)，而是由于納稅人符合條件而享受留抵退稅政策。對(duì)于退還的稅額，不需要作為城建稅的計(jì)稅依據(jù)，而是在計(jì)稅依據(jù)中進(jìn)行剔除。
某企業(yè)2019年9月期末留抵為68萬元，假設(shè)2019年10月銷項(xiàng)稅額300萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額200萬元，如果未申請(qǐng)留抵退稅，10月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額300萬元-進(jìn)項(xiàng)稅額200萬元-上期留抵68萬元=32萬元，計(jì)算城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅（征）依據(jù)為32萬元。
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