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【內(nèi)容導(dǎo)航】

關(guān)稅完稅價格(1)

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法一》第八章 關(guān)稅

【知識點】關(guān)稅完稅價格(1)

關(guān)稅完稅價格(1)

第四節(jié) 關(guān)稅完稅價格

進出口貨物的完稅價格，是海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定。成交價格不能確定時，完稅價格由海關(guān)依法估定。完稅價格按照一般貨物進口、特殊貨物進口、出口貨物及進境物品等情形分別確定。

與進出口貨物相關(guān)的成交價格，有FOB、CFR、CIF三種。

FOB(含義為“船上交貨價”或“離岸價格”)

CFR(含義為“成本加運費”或“離岸加運費價格”)

CIF(含義為“成本加運費、保險費”或“到岸價格”)

一、一般進口貨物的完稅價格

進口貨物的完稅價格由海關(guān)以符合相關(guān)規(guī)定所列條件的成交價格以及該貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費為基礎(chǔ)審查確定。

進口貨物的成交價格，是指賣方向中華人民共和國境內(nèi)銷售該貨物時，買方為進口該貨物向賣方支付實付、應(yīng)付的，并按照規(guī)定調(diào)整后的價款總額，包括直接支付的價款和間接支付的價款。

(一)應(yīng)計入完稅價格的調(diào)整項目

1.由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費：

2.由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用。

3.由買方負擔的包裝材料和包裝勞務(wù)費用。

4.與進口貨物的生產(chǎn)和向中華人民共和國境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費或者以低于成本的方式提供，并可以按適當比例分攤的材料、部件、零件、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計等相關(guān)服務(wù)的費用。

5.作為該貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件，買方必須支付的、與該貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費，但是符合下列情形之一的除外：(1)特許權(quán)使用費與該貨物無關(guān);(2)特許權(quán)使用費的支付不構(gòu)成該貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件。

6.賣方直接或者間接從買方對該貨物進口后銷售、處置或者使用所得中獲得的收益。

【總結(jié)】與進口貨物有直接關(guān)系的、最終由買方承擔的相關(guān)成本計入完稅價格，否則不計入。

(二)不計入完稅價格的調(diào)整項目

進口時在貨物的價款中列明的下列稅收、費用，不計入該貨物的完稅價格：

1.廠房、機械、設(shè)備等貨物進口后發(fā)生的建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用。

2.進口貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸后發(fā)生的運輸及其相關(guān)費用、保險費。

3.進口關(guān)稅及國內(nèi)稅收。

(三)進口貨物完稅價格中相關(guān)費用的確定

(四)進口貨物完稅價格確定的其他方法(5種)

1.相同貨物的成交價格估價方法。

2.類似貨物的成交價格估價方法。

3.倒扣價格估價方法。(以進口貨物、相同或類似進口貨物在境內(nèi)的銷售價格為基礎(chǔ)，扣除境內(nèi)發(fā)生的有關(guān)費用后，審查確定)

4.計算價格估價方法。

5.合理估價方法(補救方法)。

【注意】上述方法應(yīng)依次使用，但應(yīng)進口商要求，第3和第4種方法次序可以顛倒。

合理估價方法不允許使用的估價方法是：

(1)境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價格;

(2)可供選擇的價格中較高的價格;

(3)貨物在出口地市場的銷售價格;

(4)以計算價格估價方法中所含價值或費用之外的價值或者費用計算的相同或者類似貨物的價格;

(5)出口到第三國或者地區(qū)的貨物的銷售價格;

(6)最低限價或者武斷、虛構(gòu)的價格。

二、特殊進口貨物的完稅價格

【提示】對于國際奧委會及其相關(guān)實體或其境內(nèi)機構(gòu)按暫時進口貨物方式進口的奧運物資，未在規(guī)定時間內(nèi)復(fù)運出境的，須補繳進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅(進口汽車以不低于新車90%的價格估價征稅)，但直接用于賽事并消耗完畢、損毀等或無償捐贈政府、特定體育組織和公益組織并能提交北京冬奧組委證明文件的情形除外。(2020年新增)

(五)予以補稅的減免稅貨物

特定地區(qū)、特定企業(yè)或者有特定用途的特定減免稅進口貨物，應(yīng)當接受海關(guān)監(jiān)管。特定減免稅進口貨物的監(jiān)管年限為：①船船、飛機：8年;②機動車輛：6年;③其他貨物：3年。監(jiān)管年限自貨物進口放行之日起計算。(2020年新增)

需由海關(guān)監(jiān)管使用的減免稅進口貨物，在監(jiān)管年限內(nèi)轉(zhuǎn)讓或者移作他用需要補稅的，海關(guān)應(yīng)當根據(jù)該貨物進口時間折舊估價，補征進口關(guān)稅。予以補稅的減免稅貨物完稅價格計算公式：完稅價格=海關(guān)審定的該貨物原進口時的價格×[1-補稅時實際已進口的時間(月)/(監(jiān)管年限×12)]

補稅時實際已進口時間按月計算，不足1個月但是超過15日的，按照1個月計算，不超過15日的，不予計算(以15天為限四舍五入)。

(六)不存在成交價格的進口貨物

易貨貿(mào)易、寄售、捐贈、贈送等不存在成交價格的進口貨物，海關(guān)與納稅義務(wù)人進行價格磋商后，依次以下列方法審查確定該貨物的完稅價格：①相同貨物成交價格估價方法;②類似貨物成交價格估價方法;③倒扣價格估價方法;④計算價格估價方法;⑤合理方法。納稅義務(wù)人向海關(guān)提供有關(guān)資料后，可以提出申請，顛倒第③項和第④項的適用次序。

(七)進口軟件介質(zhì)

進口載有專供數(shù)據(jù)處理設(shè)備用軟件的介質(zhì)，具有下列情形之一的，應(yīng)當以介質(zhì)本身的價值或者成本為基礎(chǔ)審查確定完稅價格：①介質(zhì)本身的價值或者成本與所載軟件的價值分列;②介質(zhì)本身的價值或者成本與所載軟件的價值雖未分列，但是納稅義務(wù)人能夠提供介質(zhì)本身的價值或者成本的證明文件，或者能提供所載軟件價值的證明文件。

含有美術(shù)、攝影、聲音、圖像、影視、游戲、電子出版物的介質(zhì)不適用上述規(guī)定。

過于欣賞自我，就發(fā)現(xiàn)不了別人的優(yōu)點；過于贊賞別人的優(yōu)點，就會看不見自我的長處。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試！快一起努力學習吧！

（注：以上內(nèi)容選自小燕老師《稅法一》授課講義）

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