【答疑精選】《稅法二》之居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

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    答疑精選內(nèi)容：《稅法二》之居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　不定項(xiàng)選擇題

　　某生產(chǎn)化工產(chǎn)品的公司為居民企業(yè)，2013年全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2500萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入1300萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入1140萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本460萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出210萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加240萬(wàn)元，銷售費(fèi)用120萬(wàn)元，管理費(fèi)用130萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用105萬(wàn)元;取得投資收益282萬(wàn)元，其中來(lái)自境內(nèi)非上市居民企業(yè)分得的股息收入100萬(wàn)元。

　　當(dāng)年發(fā)生的部分業(yè)務(wù)如下：

　　(1)簽訂一份委托貸款合同，合同約定兩年后合同到期時(shí)一次收取利息。2013年已將其中40萬(wàn)元利息收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。

　　年初簽訂一項(xiàng)商標(biāo)使用權(quán)合同，合同約定商標(biāo)使用期限為4年，特許權(quán)使用費(fèi)總額為240萬(wàn)元，每?jī)赡晔召M(fèi)一次。2013年第一次收取使用費(fèi)，實(shí)際收取120萬(wàn)元，已將60萬(wàn)元計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。

　　(2)將自發(fā)行者購(gòu)進(jìn)的一筆三年期國(guó)債售出，取得收入117萬(wàn)元。售出時(shí)持有該國(guó)債恰滿兩年，該筆國(guó)債的買入價(jià)為100萬(wàn)元，年利率5%，利息到期一次支付。該公司已將17萬(wàn)元計(jì)入投資收益。

　　(3)將100%持股的某子公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，取得股權(quán)對(duì)價(jià)238.5萬(wàn)元，取得現(xiàn)金對(duì)價(jià)26.5萬(wàn)元。該筆股權(quán)的歷史成本為180萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓時(shí)的公允價(jià)值為265萬(wàn)元。該子公司的留存收益為50萬(wàn)元。此項(xiàng)重組業(yè)務(wù)已辦理了特殊重組備案手續(xù)。

　　(4)撤回對(duì)某公司的股權(quán)投資取得85萬(wàn)元，其中含原投資成本50萬(wàn)元，另含相當(dāng)于被投資公司累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分15萬(wàn)元。

　　(5)當(dāng)年發(fā)生廣告支出480萬(wàn)元，以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)廣告費(fèi)扣除額65萬(wàn)元。當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元，其中20萬(wàn)元未取得合法票據(jù)。當(dāng)年實(shí)際發(fā)放職工工資300萬(wàn)元，其中含福利部門人員工資20萬(wàn)元;除福利部門人員工資外的職工福利費(fèi)總額為44.7萬(wàn)元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)支出9萬(wàn)元。

　　(6)當(dāng)年年初自境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)借款1500萬(wàn)元，借款期限為1年，年利率7%(金融企業(yè)同期同類貸款利率為5%)，支付利息105萬(wàn)元。關(guān)聯(lián)企業(yè)在該公司的權(quán)益性投資金額為500萬(wàn)元。該公司不能證明此筆交易符合獨(dú)立交易原則，也不能證明實(shí)際稅負(fù)不高于關(guān)聯(lián)企業(yè)。

　　(7)當(dāng)年轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)賬面價(jià)值為300萬(wàn)元的專利技術(shù)，簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，轉(zhuǎn)讓收入為1200萬(wàn)元，該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓已經(jīng)省科技部門認(rèn)定登記。

　　(8)該公司是當(dāng)?shù)匚鬯�排放大戶，為治理排放，�?dāng)年購(gòu)置不含增值稅價(jià)款為500萬(wàn)元的污水處理設(shè)備投入使用，同時(shí)為其他排污企業(yè)處理污水，當(dāng)年取得收入30萬(wàn)元，相應(yīng)的成本為13萬(wàn)元。該設(shè)備屬于《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列設(shè)備，為其他企業(yè)處理污水屬于公共污水處理。

　　(其它相關(guān)資料：該公司注冊(cè)資本為800萬(wàn)元。除非特別說(shuō)明，各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)。)

　　要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題，需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　1.根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，下列說(shuō)法正確的有( )。

　　A.利息收入，應(yīng)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

　　B.該公司取得的利息收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬(wàn)元

　　C.特許權(quán)使用費(fèi)收入，應(yīng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

　　D.商標(biāo)使用權(quán)收入應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額60萬(wàn)元

　　E.國(guó)債利息收入應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額17萬(wàn)元

　　【正確答案】：ABCD

　　【答案解析】：國(guó)債利息收入免稅，應(yīng)予調(diào)減。調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=100×(5%÷365)×365×2=10(萬(wàn)元)。

　　2.計(jì)算業(yè)務(wù)(3)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為( )萬(wàn)元。

　　A.35

　　B.76.5

　　C.80

　　D.85

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：

　　非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=(265-180)×(26.5÷265)=8.5(萬(wàn)元)

　　應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=(265-180)-8.5=76.5(萬(wàn)元)。

　　3.計(jì)算業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為( )萬(wàn)元。

　　A.15

　　B.20

　　C.35

　　D.50

　　【正確答案】：A

　　【答案解析】：投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得。符合條件的居民企業(yè)之間取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益，免征企業(yè)所得稅，因此應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額15萬(wàn)元。

　　4.下列關(guān)于業(yè)務(wù)(5)的相關(guān)稅務(wù)處理，說(shuō)法正確的有( )。

　　A.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除，不需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額

　　B.業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額24萬(wàn)元

　　C.職工福利費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除，不需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額

　　D.工會(huì)經(jīng)費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除

　　E.職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額2萬(wàn)元

　　【正確答案】：BDE

　　【答案解析】：

　　計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的基數(shù)=2500+1300=3800(萬(wàn)元)

　　可以扣除的廣告費(fèi)限額=3800×15%=570(萬(wàn)元)

　　當(dāng)年發(fā)生的480萬(wàn)元廣告費(fèi)可全額扣除，并可扣除以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費(fèi)65萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額65萬(wàn)元。

　　可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額=3800×5‰=19(萬(wàn)元)>實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%=(30-20)×6%=6(萬(wàn)元)

　　應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30-6=24(萬(wàn)元)

　　可以扣除的職工福利費(fèi)限額=(300-20)×14%=39.2(萬(wàn)元)

　　應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=(20+44.7)-39.2=25.5(萬(wàn)元)

　　可以扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額=(300-20)×2%=5.6(萬(wàn)元)

　　工會(huì)經(jīng)費(fèi)可全額扣除。

　　可以扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)限額=(300-20)×2.5%=7(萬(wàn)元)

　　應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=9-7=2(萬(wàn)元)。

　　5.計(jì)算業(yè)務(wù)(6)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為( )萬(wàn)元。

　　A.35

　　B.50

　　C.55

　　D.70

　　【正確答案】：C

　　【答案解析】：可扣除的借款利息=500×2×5%=50(萬(wàn)元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=105-50=55(萬(wàn)元)。

　　6.計(jì)算該公司2013年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅( )萬(wàn)元。

　　A.312.5

　　B.575

　　C.387.5

　　D.525

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：

　　業(yè)務(wù)(7)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=1200-300=900(萬(wàn)元);應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=500+(900-500)×50%=500+200=700(萬(wàn)元)

　　業(yè)務(wù)(8)可以抵減的應(yīng)納所得稅額=500×10%=50(萬(wàn)元);可以免稅的應(yīng)納稅所得額=30-13=17(萬(wàn)元);應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額17萬(wàn)元。

　　會(huì)計(jì)利潤(rùn)=2500+1300-240-600-460-210+1140-120-130-105+282=3357(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納稅所得額=3357-40+60-10-76.5-15-65+24+25.5+2+55-700-17-100=2500(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納所得稅稅額=2500×25%-50=575(萬(wàn)元)。

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    【學(xué)員提問(wèn)】

　　業(yè)務(wù)（6）的處理是怎樣處理的?

    【東奧老師回答】

    尊敬的學(xué)員，您好：

　　(6)當(dāng)年年初自境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)借款1500萬(wàn)元，借款期限為1年，年利率7%(金融企業(yè)同期同類貸款利率為5%)，支付利息105萬(wàn)元。關(guān)聯(lián)企業(yè)在該公司的權(quán)益性投資金額為500萬(wàn)元。該公司不能證明此筆交易符合獨(dú)立交易原則，也不能證明實(shí)際稅負(fù)不高于關(guān)聯(lián)企業(yè)。

　　由于題中提示：該公司不能證明此筆交易符合獨(dú)立交易原則，也不能證明實(shí)際稅負(fù)不高于關(guān)聯(lián)企業(yè)。

　　因此，要受標(biāo)準(zhǔn)債資比的限制，可扣除的借款利息=500×2×5%=50(萬(wàn)元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=105-50=55(萬(wàn)元)。

　　可扣除的借款利息=500×2×5%，這樣理解：

　　標(biāo)準(zhǔn)比例=債權(quán)性投資/權(quán)益性投資=2：1

　　所以，債權(quán)性投資額=權(quán)益性投資額*2，這是計(jì)算所得稅可以扣除的利息能達(dá)到的最高借款額。

　　可以稅前扣除的利息，不能超過(guò)同期銀行貸款利率。

　　所以允許稅前扣除的利息=權(quán)益性投資額*2*銀行貸款利率

    祝您學(xué)習(xí)愉快！

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