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【答疑精選】《稅法二》之居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算
【東奧小編】各位備考的學(xué)員,在學(xué)習(xí)的過(guò)程中,無(wú)論是做題還是看教材,都會(huì)遇到一些不理解和弄不懂的地方,這是大家可以通過(guò)東奧的答疑版塊向東奧的老師們請(qǐng)教。同時(shí),也可以在東奧論壇進(jìn)行交流討論。
答疑精選內(nèi)容:《稅法二》之居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算
不定項(xiàng)選擇題
某生產(chǎn)化工產(chǎn)品的公司為居民企業(yè),2013年全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2500萬(wàn)元,其他業(yè)務(wù)收入1300萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)外收入1140萬(wàn)元,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600萬(wàn)元,其他業(yè)務(wù)成本460萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)外支出210萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)稅金及附加240萬(wàn)元,銷售費(fèi)用120萬(wàn)元,管理費(fèi)用130萬(wàn)元,財(cái)務(wù)費(fèi)用105萬(wàn)元;取得投資收益282萬(wàn)元,其中來(lái)自境內(nèi)非上市居民企業(yè)分得的股息收入100萬(wàn)元。
當(dāng)年發(fā)生的部分業(yè)務(wù)如下:
(1)簽訂一份委托貸款合同,合同約定兩年后合同到期時(shí)一次收取利息。2013年已將其中40萬(wàn)元利息收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。
年初簽訂一項(xiàng)商標(biāo)使用權(quán)合同,合同約定商標(biāo)使用期限為4年,特許權(quán)使用費(fèi)總額為240萬(wàn)元,每?jī)赡晔召M(fèi)一次。2013年第一次收取使用費(fèi),實(shí)際收取120萬(wàn)元,已將60萬(wàn)元計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。
(2)將自發(fā)行者購(gòu)進(jìn)的一筆三年期國(guó)債售出,取得收入117萬(wàn)元。售出時(shí)持有該國(guó)債恰滿兩年,該筆國(guó)債的買入價(jià)為100萬(wàn)元,年利率5%,利息到期一次支付。該公司已將17萬(wàn)元計(jì)入投資收益。
(3)將100%持股的某子公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓,取得股權(quán)對(duì)價(jià)238.5萬(wàn)元,取得現(xiàn)金對(duì)價(jià)26.5萬(wàn)元。該筆股權(quán)的歷史成本為180萬(wàn)元,轉(zhuǎn)讓時(shí)的公允價(jià)值為265萬(wàn)元。該子公司的留存收益為50萬(wàn)元。此項(xiàng)重組業(yè)務(wù)已辦理了特殊重組備案手續(xù)。
(4)撤回對(duì)某公司的股權(quán)投資取得85萬(wàn)元,其中含原投資成本50萬(wàn)元,另含相當(dāng)于被投資公司累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分15萬(wàn)元。
(5)當(dāng)年發(fā)生廣告支出480萬(wàn)元,以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)廣告費(fèi)扣除額65萬(wàn)元。當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元,其中20萬(wàn)元未取得合法票據(jù)。當(dāng)年實(shí)際發(fā)放職工工資300萬(wàn)元,其中含福利部門人員工資20萬(wàn)元;除福利部門人員工資外的職工福利費(fèi)總額為44.7萬(wàn)元,撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元,職工教育經(jīng)費(fèi)支出9萬(wàn)元。
(6)當(dāng)年年初自境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)借款1500萬(wàn)元,借款期限為1年,年利率7%(金融企業(yè)同期同類貸款利率為5%),支付利息105萬(wàn)元。關(guān)聯(lián)企業(yè)在該公司的權(quán)益性投資金額為500萬(wàn)元。該公司不能證明此筆交易符合獨(dú)立交易原則,也不能證明實(shí)際稅負(fù)不高于關(guān)聯(lián)企業(yè)。
(7)當(dāng)年轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)賬面價(jià)值為300萬(wàn)元的專利技術(shù),簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同,轉(zhuǎn)讓收入為1200萬(wàn)元,該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓已經(jīng)省科技部門認(rèn)定登記。
(8)該公司是當(dāng)?shù)匚鬯欧糯髴,為治理排放,?dāng)年購(gòu)置不含增值稅價(jià)款為500萬(wàn)元的污水處理設(shè)備投入使用,同時(shí)為其他排污企業(yè)處理污水,當(dāng)年取得收入30萬(wàn)元,相應(yīng)的成本為13萬(wàn)元。該設(shè)備屬于《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列設(shè)備,為其他企業(yè)處理污水屬于公共污水處理。
(其它相關(guān)資料:該公司注冊(cè)資本為800萬(wàn)元。除非特別說(shuō)明,各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證,相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)。)
要求:根據(jù)上述資料,回答下列問(wèn)題,需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。
1.根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定,下列說(shuō)法正確的有( )。
A.利息收入,應(yīng)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)
B.該公司取得的利息收入,應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬(wàn)元
C.特許權(quán)使用費(fèi)收入,應(yīng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)
D.商標(biāo)使用權(quán)收入應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額60萬(wàn)元
E.國(guó)債利息收入應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額17萬(wàn)元
【正確答案】:ABCD
【答案解析】:國(guó)債利息收入免稅,應(yīng)予調(diào)減。調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=100×(5%÷365)×365×2=10(萬(wàn)元)。
2.計(jì)算業(yè)務(wù)(3)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為( )萬(wàn)元。
A.35
B.76.5
C.80
D.85
【正確答案】:B
【答案解析】:
非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=(265-180)×(26.5÷265)=8.5(萬(wàn)元)
應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=(265-180)-8.5=76.5(萬(wàn)元)。
3.計(jì)算業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為( )萬(wàn)元。
A.15
B.20
C.35
D.50
【正確答案】:A
【答案解析】:投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資,其取得的資產(chǎn)中,相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分,應(yīng)確認(rèn)為股息所得。符合條件的居民企業(yè)之間取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益,免征企業(yè)所得稅,因此應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額15萬(wàn)元。
4.下列關(guān)于業(yè)務(wù)(5)的相關(guān)稅務(wù)處理,說(shuō)法正確的有( )。
A.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除,不需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額
B.業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額24萬(wàn)元
C.職工福利費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除,不需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額
D.工會(huì)經(jīng)費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除
E.職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額2萬(wàn)元
【正確答案】:BDE
【答案解析】:
計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的基數(shù)=2500+1300=3800(萬(wàn)元)
可以扣除的廣告費(fèi)限額=3800×15%=570(萬(wàn)元)
當(dāng)年發(fā)生的480萬(wàn)元廣告費(fèi)可全額扣除,并可扣除以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費(fèi)65萬(wàn)元,應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額65萬(wàn)元。
可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額=3800×5‰=19(萬(wàn)元)>實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%=(30-20)×6%=6(萬(wàn)元)
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30-6=24(萬(wàn)元)
可以扣除的職工福利費(fèi)限額=(300-20)×14%=39.2(萬(wàn)元)
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=(20+44.7)-39.2=25.5(萬(wàn)元)
可以扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額=(300-20)×2%=5.6(萬(wàn)元)
工會(huì)經(jīng)費(fèi)可全額扣除。
可以扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)限額=(300-20)×2.5%=7(萬(wàn)元)
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=9-7=2(萬(wàn)元)。
5.計(jì)算業(yè)務(wù)(6)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為( )萬(wàn)元。
A.35
B.50
C.55
D.70
【正確答案】:C
【答案解析】:可扣除的借款利息=500×2×5%=50(萬(wàn)元),應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=105-50=55(萬(wàn)元)。
6.計(jì)算該公司2013年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅( )萬(wàn)元。
A.312.5
B.575
C.387.5
D.525
【正確答案】:B
【答案解析】:
業(yè)務(wù)(7)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=1200-300=900(萬(wàn)元);應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=500+(900-500)×50%=500+200=700(萬(wàn)元)
業(yè)務(wù)(8)可以抵減的應(yīng)納所得稅額=500×10%=50(萬(wàn)元);可以免稅的應(yīng)納稅所得額=30-13=17(萬(wàn)元);應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額17萬(wàn)元。
會(huì)計(jì)利潤(rùn)=2500+1300-240-600-460-210+1140-120-130-105+282=3357(萬(wàn)元)
應(yīng)納稅所得額=3357-40+60-10-76.5-15-65+24+25.5+2+55-700-17-100=2500(萬(wàn)元)
應(yīng)納所得稅稅額=2500×25%-50=575(萬(wàn)元)。
【學(xué)員提問(wèn)】
業(yè)務(wù)(6)的處理是怎樣處理的?
【東奧老師回答】
尊敬的學(xué)員,您好:
(6)當(dāng)年年初自境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)借款1500萬(wàn)元,借款期限為1年,年利率7%(金融企業(yè)同期同類貸款利率為5%),支付利息105萬(wàn)元。關(guān)聯(lián)企業(yè)在該公司的權(quán)益性投資金額為500萬(wàn)元。該公司不能證明此筆交易符合獨(dú)立交易原則,也不能證明實(shí)際稅負(fù)不高于關(guān)聯(lián)企業(yè)。
由于題中提示:該公司不能證明此筆交易符合獨(dú)立交易原則,也不能證明實(shí)際稅負(fù)不高于關(guān)聯(lián)企業(yè)。
因此,要受標(biāo)準(zhǔn)債資比的限制,可扣除的借款利息=500×2×5%=50(萬(wàn)元),應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=105-50=55(萬(wàn)元)。
可扣除的借款利息=500×2×5%,這樣理解:
標(biāo)準(zhǔn)比例=債權(quán)性投資/權(quán)益性投資=2:1
所以,債權(quán)性投資額=權(quán)益性投資額*2,這是計(jì)算所得稅可以扣除的利息能達(dá)到的最高借款額。
可以稅前扣除的利息,不能超過(guò)同期銀行貸款利率。
所以允許稅前扣除的利息=權(quán)益性投資額*2*銀行貸款利率
祝您學(xué)習(xí)愉快!
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責(zé)任編輯:荼蘼
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