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居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

分享: 2014-10-30 10:38:43東奧會(huì)計(jì)在線字體:

    【答疑精選】《稅法二》之居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

    【東奧小編】各位備考的學(xué)員,在學(xué)習(xí)的過(guò)程中,無(wú)論是做題還是看教材,都會(huì)遇到一些不理解和弄不懂的地方,這是大家可以通過(guò)東奧的答疑版塊向東奧的老師們請(qǐng)教。同時(shí),也可以在東奧論壇進(jìn)行交流討論。


    答疑精選內(nèi)容:《稅法二》之居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

  不定項(xiàng)選擇題

  某生產(chǎn)化工產(chǎn)品的公司為居民企業(yè),2013年全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2500萬(wàn)元,其他業(yè)務(wù)收入1300萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)外收入1140萬(wàn)元,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600萬(wàn)元,其他業(yè)務(wù)成本460萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)外支出210萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)稅金及附加240萬(wàn)元,銷售費(fèi)用120萬(wàn)元,管理費(fèi)用130萬(wàn)元,財(cái)務(wù)費(fèi)用105萬(wàn)元;取得投資收益282萬(wàn)元,其中來(lái)自境內(nèi)非上市居民企業(yè)分得的股息收入100萬(wàn)元。

  當(dāng)年發(fā)生的部分業(yè)務(wù)如下:

  (1)簽訂一份委托貸款合同,合同約定兩年后合同到期時(shí)一次收取利息。2013年已將其中40萬(wàn)元利息收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。

  年初簽訂一項(xiàng)商標(biāo)使用權(quán)合同,合同約定商標(biāo)使用期限為4年,特許權(quán)使用費(fèi)總額為240萬(wàn)元,每?jī)赡晔召M(fèi)一次。2013年第一次收取使用費(fèi),實(shí)際收取120萬(wàn)元,已將60萬(wàn)元計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。

  (2)將自發(fā)行者購(gòu)進(jìn)的一筆三年期國(guó)債售出,取得收入117萬(wàn)元。售出時(shí)持有該國(guó)債恰滿兩年,該筆國(guó)債的買入價(jià)為100萬(wàn)元,年利率5%,利息到期一次支付。該公司已將17萬(wàn)元計(jì)入投資收益。

  (3)將100%持股的某子公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓,取得股權(quán)對(duì)價(jià)238.5萬(wàn)元,取得現(xiàn)金對(duì)價(jià)26.5萬(wàn)元。該筆股權(quán)的歷史成本為180萬(wàn)元,轉(zhuǎn)讓時(shí)的公允價(jià)值為265萬(wàn)元。該子公司的留存收益為50萬(wàn)元。此項(xiàng)重組業(yè)務(wù)已辦理了特殊重組備案手續(xù)。

  (4)撤回對(duì)某公司的股權(quán)投資取得85萬(wàn)元,其中含原投資成本50萬(wàn)元,另含相當(dāng)于被投資公司累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分15萬(wàn)元。

  (5)當(dāng)年發(fā)生廣告支出480萬(wàn)元,以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)廣告費(fèi)扣除額65萬(wàn)元。當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元,其中20萬(wàn)元未取得合法票據(jù)。當(dāng)年實(shí)際發(fā)放職工工資300萬(wàn)元,其中含福利部門人員工資20萬(wàn)元;除福利部門人員工資外的職工福利費(fèi)總額為44.7萬(wàn)元,撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元,職工教育經(jīng)費(fèi)支出9萬(wàn)元。

  (6)當(dāng)年年初自境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)借款1500萬(wàn)元,借款期限為1年,年利率7%(金融企業(yè)同期同類貸款利率為5%),支付利息105萬(wàn)元。關(guān)聯(lián)企業(yè)在該公司的權(quán)益性投資金額為500萬(wàn)元。該公司不能證明此筆交易符合獨(dú)立交易原則,也不能證明實(shí)際稅負(fù)不高于關(guān)聯(lián)企業(yè)。

  (7)當(dāng)年轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)賬面價(jià)值為300萬(wàn)元的專利技術(shù),簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同,轉(zhuǎn)讓收入為1200萬(wàn)元,該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓已經(jīng)省科技部門認(rèn)定登記。

  (8)該公司是當(dāng)?shù)匚鬯欧糯髴,為治理排放,?dāng)年購(gòu)置不含增值稅價(jià)款為500萬(wàn)元的污水處理設(shè)備投入使用,同時(shí)為其他排污企業(yè)處理污水,當(dāng)年取得收入30萬(wàn)元,相應(yīng)的成本為13萬(wàn)元。該設(shè)備屬于《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列設(shè)備,為其他企業(yè)處理污水屬于公共污水處理。

  (其它相關(guān)資料:該公司注冊(cè)資本為800萬(wàn)元。除非特別說(shuō)明,各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證,相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)。)

  要求:根據(jù)上述資料,回答下列問(wèn)題,需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

  1.根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定,下列說(shuō)法正確的有( )。

  A.利息收入,應(yīng)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

  B.該公司取得的利息收入,應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬(wàn)元

  C.特許權(quán)使用費(fèi)收入,應(yīng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

  D.商標(biāo)使用權(quán)收入應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額60萬(wàn)元

  E.國(guó)債利息收入應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額17萬(wàn)元

  【正確答案】:ABCD

  【答案解析】:國(guó)債利息收入免稅,應(yīng)予調(diào)減。調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=100×(5%÷365)×365×2=10(萬(wàn)元)。

  2.計(jì)算業(yè)務(wù)(3)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為( )萬(wàn)元。

  A.35

  B.76.5

  C.80

  D.85

  【正確答案】:B

  【答案解析】:

  非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=(265-180)×(26.5÷265)=8.5(萬(wàn)元)

  應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=(265-180)-8.5=76.5(萬(wàn)元)。

  3.計(jì)算業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為( )萬(wàn)元。

  A.15

  B.20

  C.35

  D.50

  【正確答案】:A

  【答案解析】:投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資,其取得的資產(chǎn)中,相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分,應(yīng)確認(rèn)為股息所得。符合條件的居民企業(yè)之間取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益,免征企業(yè)所得稅,因此應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額15萬(wàn)元。

  4.下列關(guān)于業(yè)務(wù)(5)的相關(guān)稅務(wù)處理,說(shuō)法正確的有( )。

  A.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除,不需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額

  B.業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額24萬(wàn)元

  C.職工福利費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除,不需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額

  D.工會(huì)經(jīng)費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除

  E.職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額2萬(wàn)元

  【正確答案】:BDE

  【答案解析】:

  計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的基數(shù)=2500+1300=3800(萬(wàn)元)

  可以扣除的廣告費(fèi)限額=3800×15%=570(萬(wàn)元)

  當(dāng)年發(fā)生的480萬(wàn)元廣告費(fèi)可全額扣除,并可扣除以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費(fèi)65萬(wàn)元,應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額65萬(wàn)元。

  可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額=3800×5‰=19(萬(wàn)元)>實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%=(30-20)×6%=6(萬(wàn)元)

  應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30-6=24(萬(wàn)元)

  可以扣除的職工福利費(fèi)限額=(300-20)×14%=39.2(萬(wàn)元)

  應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=(20+44.7)-39.2=25.5(萬(wàn)元)

  可以扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額=(300-20)×2%=5.6(萬(wàn)元)

  工會(huì)經(jīng)費(fèi)可全額扣除。

  可以扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)限額=(300-20)×2.5%=7(萬(wàn)元)

  應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=9-7=2(萬(wàn)元)。

  5.計(jì)算業(yè)務(wù)(6)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為( )萬(wàn)元。

  A.35

  B.50

  C.55

  D.70

  【正確答案】:C

  【答案解析】:可扣除的借款利息=500×2×5%=50(萬(wàn)元),應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=105-50=55(萬(wàn)元)。

  6.計(jì)算該公司2013年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅( )萬(wàn)元。

  A.312.5

  B.575

  C.387.5

  D.525

  【正確答案】:B

  【答案解析】:

  業(yè)務(wù)(7)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=1200-300=900(萬(wàn)元);應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=500+(900-500)×50%=500+200=700(萬(wàn)元)

  業(yè)務(wù)(8)可以抵減的應(yīng)納所得稅額=500×10%=50(萬(wàn)元);可以免稅的應(yīng)納稅所得額=30-13=17(萬(wàn)元);應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額17萬(wàn)元。

  會(huì)計(jì)利潤(rùn)=2500+1300-240-600-460-210+1140-120-130-105+282=3357(萬(wàn)元)

  應(yīng)納稅所得額=3357-40+60-10-76.5-15-65+24+25.5+2+55-700-17-100=2500(萬(wàn)元)

  應(yīng)納所得稅稅額=2500×25%-50=575(萬(wàn)元)。


    【學(xué)員提問(wèn)】

  業(yè)務(wù)(6)的處理是怎樣處理的?

    【東奧老師回答】

    尊敬的學(xué)員,您好:

  (6)當(dāng)年年初自境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)借款1500萬(wàn)元,借款期限為1年,年利率7%(金融企業(yè)同期同類貸款利率為5%),支付利息105萬(wàn)元。關(guān)聯(lián)企業(yè)在該公司的權(quán)益性投資金額為500萬(wàn)元。該公司不能證明此筆交易符合獨(dú)立交易原則,也不能證明實(shí)際稅負(fù)不高于關(guān)聯(lián)企業(yè)。

  由于題中提示:該公司不能證明此筆交易符合獨(dú)立交易原則,也不能證明實(shí)際稅負(fù)不高于關(guān)聯(lián)企業(yè)。

  因此,要受標(biāo)準(zhǔn)債資比的限制,可扣除的借款利息=500×2×5%=50(萬(wàn)元),應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=105-50=55(萬(wàn)元)。

  可扣除的借款利息=500×2×5%,這樣理解:

  標(biāo)準(zhǔn)比例=債權(quán)性投資/權(quán)益性投資=2:1

  所以,債權(quán)性投資額=權(quán)益性投資額*2,這是計(jì)算所得稅可以扣除的利息能達(dá)到的最高借款額。

  可以稅前扣除的利息,不能超過(guò)同期銀行貸款利率。

  所以允許稅前扣除的利息=權(quán)益性投資額*2*銀行貸款利率

    祝您學(xué)習(xí)愉快!


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責(zé)任編輯:荼蘼

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