稅務(wù)師備考進(jìn)入預(yù)習(xí)階段前，應(yīng)先確定報考的科目，制定學(xué)習(xí)計劃，可以參考前輩的備考經(jīng)驗和老師給出的備考建議。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　稅前扣除業(yè)務(wù)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點(diǎn)屬于《稅法二》企業(yè)所得稅

　　【知識點(diǎn)】稅前扣除業(yè)務(wù)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

稅前扣除業(yè)務(wù)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　【解釋1】廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不再區(qū)分扣除標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一計算扣除標(biāo)準(zhǔn)。(很多題目把廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別給出)

　　【解釋2】可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，要注意上一年是否有結(jié)轉(zhuǎn)的余額。

　　【解釋3】(三進(jìn)三出)計算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計算基數(shù)為銷售收入合計=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入。銷售(營業(yè))收入包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入，還包括其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入。但是不含營業(yè)外收入(如讓渡固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權(quán)收入)、投資收益。(有特例)(正向列舉和反向列舉的都要記住)

　　區(qū)分廣告費(fèi)支出和非廣告性贊助支出

　　【解釋4】區(qū)分廣告費(fèi)支出和非廣告性贊助支出的區(qū)別：廣告費(fèi)支出一般都是通過平面媒體，非廣告性贊助支出則一般不通過媒體。非廣告性贊助支出不得稅前扣除。

　　【解釋5】企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

　　【例題】

　　某市影視城2012年9月正式營業(yè)。正式營業(yè)期間收入800萬元。3月—8月份籌建期間發(fā)生開辦費(fèi)用合計120萬元，沖減試營業(yè)期間的售票收入18萬元后，102萬元全額計入“管理費(fèi)用”，開辦費(fèi)用中包括3月—8月期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元，6月委托某廣告策劃公司進(jìn)行推廣活動的廣告宣傳費(fèi)20萬元。9月—12月份“管理費(fèi)用”中業(yè)務(wù)招待費(fèi)6萬元，則2012年稅前可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣宣費(fèi)為多少萬元?

　　【答案及解析】

　　企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元，按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費(fèi)，按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除=30×60%=18(萬元)。企業(yè)在籌建期間發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)20萬元，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費(fèi)，按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

　　9-12月份發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)6萬元，發(fā)生額的60%=6×60%=3.6(萬元)，銷售(營業(yè))收入的5‰=(800+18)×5‰=4.09(萬元)。3.6萬元<4.09萬元，所以準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為3.6萬元。

　　【解釋6】化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

　　【解釋7】煙草企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，一律不得稅前扣。

　　(煙酒不分家，稅務(wù)不愛它)

　　【解釋8】對簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議(以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計算在內(nèi)。

　　【例題】A企業(yè)和B企業(yè)是關(guān)聯(lián)企業(yè)，A是汽車制造企業(yè)，B是汽車銷售企業(yè)。根據(jù)分?jǐn)倕f(xié)議，B企業(yè)在2015年發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的40%歸集至A企業(yè)扣除。假設(shè)2015年B企業(yè)銷售收入為3000萬元，當(dāng)年實際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為600萬元，2015年A企業(yè)銷售收入為6000萬元，當(dāng)年實際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為1200萬元，A企業(yè)2015年應(yīng)納稅所得額為1000萬元(未考慮廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅調(diào)整)。請問A企業(yè)2015年應(yīng)納的企業(yè)所得稅為( )萬元。

　　A.280

　　B.557.5

　　C.107.5

　　D.250

　　【答案】A

　　【解析】2015年B企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除限額為3000×15%=450(萬元)。則B企業(yè)轉(zhuǎn)移到A企業(yè)扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)為450×40%=180(萬元)，而非600×40%=240(萬元)，在本企業(yè)扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為450-180=270(萬元)。

　　接受歸集扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其接受扣除的費(fèi)用不占用本企業(yè)的扣除限額;

　　2015年A企業(yè)銷售收入為6000萬元，當(dāng)年實際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為1200萬元，2015年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除限額為6000×15%=900(萬元)，B企業(yè)當(dāng)年轉(zhuǎn)移來的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為180萬元，則A企業(yè)本年度實際扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=900+180=1080(萬元)。

　　由于A企業(yè)2015年應(yīng)納稅所得額為1000萬元(未考慮廣告費(fèi)的納稅調(diào)整)，2015年A企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除限額為900萬元，而企業(yè)實際發(fā)生1200萬元，應(yīng)該進(jìn)行納稅調(diào)增1200-900=300(萬元)。再考慮從B企業(yè)歸集來的可以扣除的180萬元廣告費(fèi)扣除，可以進(jìn)行納稅調(diào)減。所以A企業(yè)實際的應(yīng)納稅所得額=1000+300-180=1120(萬元)，所以2015年A企業(yè)實際的應(yīng)納稅額=1120×25%=280(萬元)。

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