2018稅務(wù)師《稅法二》預(yù)習(xí)考點:企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理




?、俦环至⑵髽I(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán),分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質(zhì)經(jīng)營活動;②被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。
企業(yè)分立的特殊稅務(wù)處理
分立 | 被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán),分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質(zhì)經(jīng)營活動,且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85% | 1.分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ),以被分立企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定 |
2.被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項由分立企業(yè)承繼 | ||
3.被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配,由分立企業(yè)繼續(xù)彌補 |
(5)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、企業(yè)合并、企業(yè)分立的特殊稅務(wù)處理:
?、俳灰字泄蓹?quán)支付,暫不確認有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失;
?、诮灰字蟹枪蓹?quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。
對價 | 轉(zhuǎn)讓方 | 受讓方 |
股權(quán)支付 | 不確認所得和損失 | 原有計稅基礎(chǔ)確定 |
非股權(quán)支付 | 確認所得和損失 | 公允價值作為計稅基礎(chǔ) |
符合特殊稅務(wù)處理的重組,企業(yè)所發(fā)生的非股權(quán)支付部分,按以下的規(guī)定處理:
非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值)
企業(yè)重組對比小結(jié):
類型 | 具體規(guī)定 | |
1.一般性稅務(wù)處理 | 按公允價值確認資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失;按公允價值確認資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ) | |
2.特殊性稅務(wù)處理 | 非股權(quán)支付部分 | |
股權(quán)支付部分 | 暫不確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失,按原計稅基礎(chǔ)確認新資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ) |
3.企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間的股權(quán)和資產(chǎn)收購交易,除應(yīng)符合前述條件外,還同時符合下列條件(了解)。
稅法二知識點不斷更新中,將每一天的學(xué)習(xí)都當(dāng)成進步的基石,堅持下去,就會離成功越來越近。