進(jìn)入九月，距離稅務(wù)師考試的日子也越來越近，考生們是否打起精神，為考試奮力一搏呢？今天小編為大家準(zhǔn)備了《稅法二》有關(guān)企業(yè)所得稅的知識(shí)點(diǎn)，一起來看一下吧。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

收入總額

一般收入的確認(rèn)

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第一章 企業(yè)所得稅

【知識(shí)點(diǎn)】收入總額和一般收入的確認(rèn)（2）

收入總額和一般收入的確認(rèn)（2）

5.利息收入；按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)（國債利息免稅）

【解釋】企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理：

（1）企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。同時(shí)符合下列條件的混合性投資業(yè)務(wù)，按下列方法進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

明股實(shí)債的混合性投資的條件：

①被投資企業(yè)接受投資后，需按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（保底利息、固定利潤、固定股息，下同）；

②有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金；

③投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)；

④投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)；

⑤投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。

（2）符合規(guī)定的混合性投資業(yè)務(wù)，按下列規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

①投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息支出，按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

②對(duì)于被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應(yīng)于贖回時(shí)將贖價(jià)與投資成本之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損益，分別計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

6.租金收入（固定資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入）；按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)（跨期租金）。

【解釋】跨年度租金收入的稅務(wù)處理：

如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度、且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

【案例】2017年7月1日A企業(yè)租賃閑置的機(jī)器設(shè)備給B企業(yè)，租賃期3年，總計(jì)租金600萬元（不含稅，下同），2017年7月1日一次收取了3年的租金600萬。則計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，計(jì)入2017年收入總額的租金收入為多少萬元？

在稅法上可以每年確認(rèn)200萬元收入，堅(jiān)持了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。但企業(yè)所得稅按年征收。所以2017年當(dāng)年可以計(jì)入收入總額的租金收入為200萬元的一半，也即是100萬元。

7.特許權(quán)使用費(fèi)收入（無形資產(chǎn)使用權(quán)收入）；按照合同約定的應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

【解釋】總共有三類收入是按合同約定日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入。

8.接受捐贈(zèng)收入

（1）收入確認(rèn)時(shí)間：按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)。

（2）受贈(zèng)金額的確認(rèn)。

9.其他收入

指企業(yè)取得的上述規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。不是其他業(yè)務(wù)收入，不能作為計(jì)提招待費(fèi)和廣宣費(fèi)基數(shù)。

【提示1】“其他收入”是稅法口徑，不同于會(huì)計(jì)上的“其他業(yè)務(wù)收入”，不要混淆。其他業(yè)務(wù)收入是以后計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣宣費(fèi)的基數(shù)“銷售收入”的組成部分。

【提示2】注意四方面問題：

（1）不同收入項(xiàng)目的區(qū)分；

（2）受贈(zèng)資產(chǎn)相關(guān)金額的確定；

（3）收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的規(guī)定；

（4）“其他收入”不同于會(huì)計(jì)上的“其他業(yè)務(wù)收入”。

（1）不同收入項(xiàng)目的區(qū)分：

【例題·多選題】下列屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的“其他收入”的項(xiàng)目有（）。

A.債務(wù)重組收入

B.轉(zhuǎn)讓設(shè)備收入

C.違約金收入

D.視同銷售收入

【答案】AC

【提示】這部分一定要注意收入的項(xiàng)目的歸類。什么是屬于銷售收入，什么是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，什么是其他收入，這三類收入包括的內(nèi)容比較多，不要弄混。

（2）受贈(zèng)資產(chǎn)相關(guān)金額的確定：

①企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性、非貨幣資產(chǎn)：均并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

②企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

受贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。

一個(gè)人必須經(jīng)過一番刻苦奮斗，才會(huì)有所成就。從今天起開始努力，一切都還不算晚。小編陪伴大家一起度過稅務(wù)師考試的備考期！