2018年《稅法二》高頻考點：收入總額和一般收入的確認（2）
進入九月，距離稅務師考試的日子也越來越近，考生們是否打起精神，為考試奮力一搏呢？今天小編為大家準備了《稅法二》有關企業(yè)所得稅的知識點，一起來看一下吧。
【內(nèi)容導航】
收入總額
一般收入的確認
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《稅法二》第一章 企業(yè)所得稅
【知識點】收入總額和一般收入的確認（2）
收入總額和一般收入的確認（2）
5.利息收入；按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)（國債利息免稅）
【解釋】企業(yè)混合性投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理：
（1）企業(yè)混合性投資業(yè)務，是指兼具權益和債權雙重特性的投資業(yè)務。同時符合下列條件的混合性投資業(yè)務，按下列方法進行企業(yè)所得稅處理：
明股實債的混合性投資的條件：
①被投資企業(yè)接受投資后，需按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（保底利息、固定利潤、固定股息，下同）；
②有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金；
③投資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權；
④投資企業(yè)不具有選舉權和被選舉權；
⑤投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。
（2）符合規(guī)定的混合性投資業(yè)務，按下列規(guī)定進行企業(yè)所得稅處理：
①投資企業(yè)應于被投資企業(yè)應付利息的日期，確認收入的實現(xiàn)并計入當期應納稅所得額；被投資企業(yè)應于應付利息的日期，確認利息支出，按規(guī)定進行稅前扣除。
②對于被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認為債務重組損益，分別計入當期應納稅所得額。
6.租金收入（固定資產(chǎn)使用權轉讓收入）；按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)（跨期租金）。
【解釋】跨年度租金收入的稅務處理：
如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度、且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入。
【案例】2017年7月1日A企業(yè)租賃閑置的機器設備給B企業(yè)，租賃期3年，總計租金600萬元（不含稅，下同），2017年7月1日一次收取了3年的租金600萬。則計算企業(yè)所得稅時，計入2017年收入總額的租金收入為多少萬元？
在稅法上可以每年確認200萬元收入，堅持了權責發(fā)生制原則和配比原則。但企業(yè)所得稅按年征收。所以2017年當年可以計入收入總額的租金收入為200萬元的一半，也即是100萬元。
7.特許權使用費收入（無形資產(chǎn)使用權收入）；按照合同約定的應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。
【解釋】總共有三類收入是按合同約定日期確認收入的實現(xiàn)：利息收入、租金收入、特許權使用費收入。
8.接受捐贈收入
（1）收入確認時間：按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認。
（2）受贈金額的確認。
9.其他收入
指企業(yè)取得的上述規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。不是其他業(yè)務收入，不能作為計提招待費和廣宣費基數(shù)。
【提示1】“其他收入”是稅法口徑，不同于會計上的“其他業(yè)務收入”，不要混淆。其他業(yè)務收入是以后計提業(yè)務招待費、廣宣費的基數(shù)“銷售收入”的組成部分。
【提示2】注意四方面問題：
（1）不同收入項目的區(qū)分；
（2）受贈資產(chǎn)相關金額的確定；
（3）收入實現(xiàn)時間的規(guī)定；
（4）“其他收入”不同于會計上的“其他業(yè)務收入”。
（1）不同收入項目的區(qū)分：
【例題·多選題】下列屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的“其他收入”的項目有（）。
A.債務重組收入
B.轉讓設備收入
C.違約金收入
D.視同銷售收入
【答案】AC
【提示】這部分一定要注意收入的項目的歸類。什么是屬于銷售收入，什么是財產(chǎn)轉讓收入，什么是其他收入，這三類收入包括的內(nèi)容比較多，不要弄混。
（2）受贈資產(chǎn)相關金額的確定：
①企業(yè)接受捐贈的貨幣性、非貨幣資產(chǎn)：均并入當期的應納稅所得額。
②企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得額。
受贈非貨幣性資產(chǎn)計入應納稅所得額的內(nèi)容包括受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈企業(yè)另外支付或應付的相關稅費。
一個人必須經(jīng)過一番刻苦奮斗，才會有所成就。從今天起開始努力，一切都還不算晚。小編陪伴大家一起度過稅務師考試的備考期！
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