企業(yè)境外抵免限額_2019年《稅法二》答疑精選

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：鄭澤雄2019-05-15 14:42:45

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備考2019年稅務(wù)師是一個(gè)長期的過程。同學(xué)們在學(xué)習(xí)過程中要設(shè)立好階段性的任務(wù)和計(jì)劃，保證按時(shí)或提前完成學(xué)習(xí)任務(wù)，逐漸提升學(xué)習(xí)效率，整理順利通關(guān)稅務(wù)師考試。

企業(yè)境外抵免限額_2019年《稅法二》答疑精選

【學(xué)員提問】

企業(yè)采用不同于以前年度的方式計(jì)算境外抵免限額時(shí)，對以前年度沒有抵免完的余額，按新方式計(jì)算。輕一，69頁。這句話如何理解？能否簡單舉個(gè)例子說明？

【東奧答疑】

自2017年1月1日起，企業(yè)可以選擇按國(地區(qū))別分別計(jì)算(即“分國(地區(qū))不分項(xiàng)”)，或者不按國(地區(qū))別匯總計(jì)算(即“不分國(地區(qū))不分項(xiàng)”)其來源于境外的應(yīng)納稅所得額，并按照規(guī)定的稅率，分別計(jì)算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。

分國不分項(xiàng)抵免，是舊的方法

不分國不分項(xiàng)抵免，是新的方法

例題如下：

【例題】居民企業(yè)A在甲國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)B，在乙國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)D。2017年，居民企業(yè)A境內(nèi)所得的應(yīng)納稅所得額為300萬元;設(shè)在甲國的分支機(jī)構(gòu)B當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額為200萬元，在甲國繳納企業(yè)所得稅20萬元;設(shè)在乙國的分支機(jī)構(gòu)D當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額為200萬元，在乙國繳納企業(yè)所得稅60萬元，以前年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免額為15萬元(尚在結(jié)轉(zhuǎn)抵免五年有效期內(nèi))。

【答案及解析】

1.假設(shè)2017年采用分國不分項(xiàng)方法計(jì)算：

(1)甲國所得抵免限額=(300+200+200)×25%×200÷(300+200+200)=50(萬元)，在甲國實(shí)際繳納稅額20萬元<抵免限額50萬元，甲國所得當(dāng)年可實(shí)際抵免稅額=20(萬元)。

(2)乙國所得抵免限額=(300+200+200)×25%×200÷(300+200+200)=50(萬元)，在乙國實(shí)際繳納稅額60萬元>抵免限額50萬元，乙國所得當(dāng)年可實(shí)際抵免稅額=50(萬元)。

(3)居民企業(yè)A當(dāng)年可實(shí)際抵免稅額=20+50=70(萬元)，還有25萬元稅額(居民企業(yè)A在乙國2017年度尚未抵免的稅額10萬元，以前年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免的稅額15萬元)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度用乙國的抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。

(4)居民企業(yè)A當(dāng)年應(yīng)在我國繳納企業(yè)所得稅=(300+200+200)×25%-70=105(萬元)。

2.假設(shè)2017年采用不分國不分項(xiàng)方法計(jì)算：

(1)甲乙兩國合并計(jì)算境外所得抵免限額=(300+200+200)×25%×(200+200)÷(300+200+200)=100(萬元)，當(dāng)年境外實(shí)際繳納稅額=20+60=80(萬元)，以前年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免額為15萬元，居民企業(yè)A當(dāng)年境外所得待抵免稅額=80+15=95(萬元)<抵免限額100萬元，可實(shí)際抵免稅額95萬元。

(2)居民企業(yè)A當(dāng)年應(yīng)在我國繳納企業(yè)所得稅=(300+200+200)×25%-95=80(萬元)。

人的一生，可以有所作為的時(shí)機(jī)只有一次，那就是現(xiàn)在。希望各位備考2019年稅務(wù)師考試的同學(xué)們都能珍惜學(xué)習(xí)時(shí)間，把握當(dāng)下，創(chuàng)造未來。

注：答疑內(nèi)容出自東奧《稅法二》教務(wù)專家團(tuán)隊(duì)

(本文為東奧會計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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