利息稅前扣除_2019年《稅法二》答疑精選

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：劉鑌銳2019-05-22 10:07:19

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2019年稅務(wù)師考試備考經(jīng)開始了，同學(xué)們要有滴水穿石的毅力，堅(jiān)持不懈的努力，合理的規(guī)劃時間，制定學(xué)習(xí)計(jì)劃，相信功夫不負(fù)有心人，一定可以收獲成功的。

利息稅前扣除_2019年《稅法二》答疑精選

【學(xué)員提問】

為什么實(shí)際稅負(fù)低于債權(quán)方的稅負(fù)就不考慮債權(quán)比例，查了法規(guī)沒有看到低于時不需要考慮，請問是哪個條例規(guī)定低于就不需要考慮的呢？

【東奧答疑】

【舉例】B企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率是15%，本年應(yīng)納稅所得額為1000萬元，所以應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅=1000×15%=150(萬元);A企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率是25%，本年應(yīng)納稅所得額為1000萬元，所以應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅=1000×25%=250(萬元);A和B是關(guān)聯(lián)企業(yè)，且B企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于關(guān)聯(lián)方A的稅負(fù)，其他因素都不考慮。

這時A借給B借款，B支付借款利息100萬元，那么A獲得利息收入應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅=(1000+100)×25%=275(萬元);B的利息支出應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅=(1000-100)×15%=135(萬元)。

很明顯，不存在借貸時，兩個企業(yè)共繳納企業(yè)所得稅=250+150=400(萬元)，有借貸時，兩個企業(yè)共繳納企業(yè)所得稅=275+135=410(萬元)，交的企業(yè)所得稅更多了，沒有避稅的可能，所以也就不設(shè)置債資比的限制了。

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕121號)

一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

(一)金融企業(yè)，為5∶1;

(二)其他企業(yè)，為2∶1。

二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的;或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。

三、企業(yè)同時從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算;沒有按照合理方法分開計(jì)算的，一律按本通知有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。

2019年稅務(wù)師考試的備考正在進(jìn)行，同學(xué)們不要放松警惕，充分利用每分每秒，尤其是已經(jīng)參加工作的考試，更要規(guī)劃好時間，做到工作學(xué)習(xí)兩不誤。

注：答疑內(nèi)容出自東奧《稅法二》教務(wù)專家團(tuán)隊(duì)

(本文為東奧會計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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