為了成材，松樹從不向四季如春的溫室外獻殷勤。2019年稅務師考試的備考已經(jīng)開始，希望同學們努力奮進，克服困難和懶散。

【學員提問】

本題C選項股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不得扣除按比例計算的未分配利潤的股息紅利所得，而第21題撤回投資又為什么需要計算股息紅利所得扣除?

【相關(guān)例題】

下列關(guān)于企業(yè)所得稅的涉稅處理表述，正確的有(　　)。

A.企業(yè)政策性搬遷被征用的資產(chǎn)，采取資產(chǎn)置換的，其換入資產(chǎn)的計稅成本按被征用資產(chǎn)的凈值，加上換入資產(chǎn)所支付的稅費(涉及補價，還應加上補價款)計算確定

B.企業(yè)政策性搬遷購置的各類資產(chǎn)，應剔除該搬遷補償收入后，作為該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，并按規(guī)定計算折舊或者費用攤銷

C.企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額

D.被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價所形成資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入

E.居民企業(yè)來源于境外的股息、紅利所得，應按被投資方支付利潤的日期確定收入的實現(xiàn)

正確答案:A,B,C,D

【知識點】股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)

答案解析 :

選項E：股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除另有規(guī)定外，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期確認收入的實現(xiàn)。

【東奧答疑】

哈嘍!努力學習的小天使：

這里老師詳細為您解析一下：

1.兩者概念的區(qū)別：

①“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”是公司股東依法將自己的股東權(quán)益有償轉(zhuǎn)讓給他人，使他人取得股權(quán)的民事法律行為，最終會導致股東發(fā)生變化。例如某公司的股東甲某將擁有該公司的全部股權(quán)50萬元轉(zhuǎn)讓給乙某，那么該公司注冊資本不變，只是股東的構(gòu)成發(fā)生了變化。

②“投資企業(yè)撤回或減少投資”，則專指投資企業(yè)通過清算、退股方式從被投資單位撤回或減少長期股權(quán)投資。例如2013年A、B、C三家公司各出資500萬成立甲公司，甲公司的注冊資本為1500萬元。如果2014年5月A公司撤回投資，不考慮其他因素的情況下，則甲公司的注冊資本由原先的1500萬元變?yōu)?000萬元，股東由三個變?yōu)閮蓚€，即B、C兩家公司;如果2014年5月A公司通過退股的方式減少投資300萬元，則股東組成不變，注冊資本變?yōu)?200萬元。

2.兩者計算的區(qū)別：

①股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得：《國家稅務總局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》(國稅函〔2009〕698號)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價減除股權(quán)成本價后的差額。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價中扣除。股權(quán)成本價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際交付的出資金額，或購買該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。

例如：2010年3月A公司購入B公司股權(quán)1000萬，2012年5月A公司將擁有B公司股權(quán)的80%以1200萬元的價格出售，那么A公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為400萬元(1200-1000×80%)。

②投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回;相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得;其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

例如：2008年A公司出資500萬元投資B公司，占B公司總注冊資本的30%。2011年3月經(jīng)股東會決議，A公司撤回投資，A公司分得資金800萬元，截至2011年3月B公司累計未分配利潤和累計盈余公積350萬元。因此A公司分得的800萬元分為三部分：500萬元為投資收回;股息所得105萬元(350×30%);投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得195萬元(800-500-105)。

【提示】對于取得的105萬元的股息所得，如果屬于符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利所得，免稅。

3.存在差別的原因

股權(quán)轉(zhuǎn)讓，對于被投資企業(yè)來說，只是換了一個股東，被投資企業(yè)的注冊資本及累計未分配利潤和累計盈余公積等沒有影響，等到以后被投資企業(yè)實際分配累計未分配利潤和累計盈余公積時再征收股息的所得稅，所以計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時不能減。而撤回或減少投資，對于被投資企業(yè)來說，需要減少注冊資本，按照減資比例分配累計未分配利潤和累計盈余公積，這個環(huán)節(jié)就相當于實際分配了股息，需要計算股息所得，其不屬于轉(zhuǎn)讓所得，所以計算轉(zhuǎn)讓所得時要減掉。又因為21題對應的股息所得免稅，所以不計稅。您再理解一下哦。

有的人會說，努力不一定會換來結(jié)果。但實際上，真正有眼光、有志向的人才明白，努力會換來成長，會積累收獲。2019年稅務師考試的備考正在進行，希望同學們努力備考，爭取順利通關(guān)。

注：答疑內(nèi)容出自東奧《稅法二》東奧教研團隊

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)