為了成材，松樹從不向四季如春的溫室外獻(xiàn)殷勤。2019年稅務(wù)師考試的備考已經(jīng)開始，希望同學(xué)們努力奮進(jìn)，克服困難和懶散。

【學(xué)員提問】

本題C選項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不得扣除按比例計(jì)算的未分配利潤的股息紅利所得，而第21題撤回投資又為什么需要計(jì)算股息紅利所得扣除?

【相關(guān)例題】

下列關(guān)于企業(yè)所得稅的涉稅處理表述，正確的有(　　)。

A.企業(yè)政策性搬遷被征用的資產(chǎn)，采取資產(chǎn)置換的，其換入資產(chǎn)的計(jì)稅成本按被征用資產(chǎn)的凈值，加上換入資產(chǎn)所支付的稅費(fèi)(涉及補(bǔ)價(jià)，還應(yīng)加上補(bǔ)價(jià)款)計(jì)算確定

B.企業(yè)政策性搬遷購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)剔除該搬遷補(bǔ)償收入后，作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，并按規(guī)定計(jì)算折舊或者費(fèi)用攤銷

C.企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額

D.被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入

E.居民企業(yè)來源于境外的股息、紅利所得，應(yīng)按被投資方支付利潤的日期確定收入的實(shí)現(xiàn)

正確答案:A,B,C,D

【知識(shí)點(diǎn)】股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)

答案解析 :

選項(xiàng)E：股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除另有規(guī)定外，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

【東奧答疑】

哈嘍!努力學(xué)習(xí)的小天使：

這里老師詳細(xì)為您解析一下：

1.兩者概念的區(qū)別：

①“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”是公司股東依法將自己的股東權(quán)益有償轉(zhuǎn)讓給他人，使他人取得股權(quán)的民事法律行為，最終會(huì)導(dǎo)致股東發(fā)生變化。例如某公司的股東甲某將擁有該公司的全部股權(quán)50萬元轉(zhuǎn)讓給乙某，那么該公司注冊(cè)資本不變，只是股東的構(gòu)成發(fā)生了變化。

②“投資企業(yè)撤回或減少投資”，則專指投資企業(yè)通過清算、退股方式從被投資單位撤回或減少長期股權(quán)投資。例如2013年A、B、C三家公司各出資500萬成立甲公司，甲公司的注冊(cè)資本為1500萬元。如果2014年5月A公司撤回投資，不考慮其他因素的情況下，則甲公司的注冊(cè)資本由原先的1500萬元變?yōu)?000萬元，股東由三個(gè)變?yōu)閮蓚€(gè)，即B、C兩家公司;如果2014年5月A公司通過退股的方式減少投資300萬元，則股東組成不變，注冊(cè)資本變?yōu)?200萬元。

2.兩者計(jì)算的區(qū)別：

①股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得：《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》(國稅函〔2009〕698號(hào))規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項(xiàng)基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。

例如：2010年3月A公司購入B公司股權(quán)1000萬，2012年5月A公司將擁有B公司股權(quán)的80%以1200萬元的價(jià)格出售，那么A公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為400萬元(1200-1000×80%)。

②投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

例如：2008年A公司出資500萬元投資B公司，占B公司總注冊(cè)資本的30%。2011年3月經(jīng)股東會(huì)決議，A公司撤回投資，A公司分得資金800萬元，截至2011年3月B公司累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積350萬元。因此A公司分得的800萬元分為三部分：500萬元為投資收回;股息所得105萬元(350×30%);投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得195萬元(800-500-105)。

【提示】對(duì)于取得的105萬元的股息所得，如果屬于符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利所得，免稅。

3.存在差別的原因

股權(quán)轉(zhuǎn)讓，對(duì)于被投資企業(yè)來說，只是換了一個(gè)股東，被投資企業(yè)的注冊(cè)資本及累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積等沒有影響，等到以后被投資企業(yè)實(shí)際分配累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積時(shí)再征收股息的所得稅，所以計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)不能減。而撤回或減少投資，對(duì)于被投資企業(yè)來說，需要減少注冊(cè)資本，按照減資比例分配累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積，這個(gè)環(huán)節(jié)就相當(dāng)于實(shí)際分配了股息，需要計(jì)算股息所得，其不屬于轉(zhuǎn)讓所得，所以計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得時(shí)要減掉。又因?yàn)?1題對(duì)應(yīng)的股息所得免稅，所以不計(jì)稅。您再理解一下哦。

有的人會(huì)說，努力不一定會(huì)換來結(jié)果。但實(shí)際上，真正有眼光、有志向的人才明白，努力會(huì)換來成長，會(huì)積累收獲。2019年稅務(wù)師考試的備考正在進(jìn)行，希望同學(xué)們努力備考，爭(zhēng)取順利通關(guān)。

注：答疑內(nèi)容出自東奧《稅法二》東奧教研團(tuán)隊(duì)

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