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國(guó)際稅收抵免制度是什么

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線 責(zé)編：東奧稅務(wù)師 2019-07-11 13:03:00

精選回答

東奧稅務(wù)師

2025-06-27 11:38:47

國(guó)際稅收抵免制度是什么

答案：

國(guó)際稅收抵免制度：

抵免限額的確定

一般來(lái)說(shuō)，抵免限額是指居住國(guó)(國(guó)籍國(guó))允許居民(公民)納稅人從本國(guó)應(yīng)納稅額中，扣除就其外國(guó)來(lái)源所得繳納的外國(guó)稅款的最高限額，即對(duì)跨國(guó)納稅人在外國(guó)已納稅款進(jìn)行抵免的限度。這個(gè)限額以不超過(guò)其外國(guó)來(lái)源所得按照本國(guó)稅法規(guī)定的適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額為限。因而，它關(guān)系到國(guó)際重復(fù)征稅能否得到避免，也關(guān)系到居住國(guó)(國(guó)籍國(guó))的稅收權(quán)益是否得到保障的問(wèn)題。

分國(guó)限額法與綜合限額法

分國(guó)限額法是指在多國(guó)稅收抵免條件下，跨國(guó)納稅人所在國(guó)政府對(duì)其外國(guó)來(lái)源所得，按其來(lái)源國(guó)別，分別計(jì)算抵免限額的方法。

綜合限額法是在多國(guó)稅收抵免條件下，跨國(guó)納稅人所在國(guó)政府對(duì)其全部外國(guó)來(lái)源所得，不分國(guó)別匯總在一起，統(tǒng)一計(jì)算抵免限額的方法。

分國(guó)限額法與綜合限額法相比較，各有其優(yōu)點(diǎn)，在不同條件下，它們所起作用的結(jié)果是不同的。首先，當(dāng)跨國(guó)納稅人在國(guó)外經(jīng)營(yíng)普遍盈利且國(guó)外稅率與國(guó)內(nèi)稅率高低不平(納稅人在高稅國(guó)與低稅國(guó)均有投資)的情況下，采用綜合限額法對(duì)納稅人有利，而分國(guó)限額法則對(duì)居住國(guó)有利。其次，當(dāng)跨國(guó)納稅人的國(guó)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)盈虧并存時(shí)，實(shí)行分國(guó)限額法對(duì)納稅人有利，而采用綜合限額法則對(duì)居住國(guó)有利。

直接抵免法與間接抵免法

直接抵免法是指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民直接繳納或應(yīng)由其直接繳納的外國(guó)所得稅給予抵免的方法。它適用于對(duì)同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體即總、分機(jī)構(gòu)間的稅收抵免。直接抵免法的計(jì)算步驟是:一是確定抵免限額，前已述及。二是允許抵免額的確定。允許抵免額是指抵免限額與實(shí)繳非居住國(guó)稅款兩者之間數(shù)額較小者(即兩者取其小)。三是居住國(guó)應(yīng)凈征收的所得稅款，即“居住國(guó)應(yīng)稅所得十非居住國(guó)應(yīng)稅所得)X居住國(guó)稅率-允許抵免額。涉及多國(guó)直接抵免時(shí)，視采用分國(guó)限額法還是綜合限額法來(lái)計(jì)算確定允許抵免額。

間接抵免法是指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民間接繳納外國(guó)所得稅給予抵免的方法。它既適用于母子公司的經(jīng)營(yíng)方式，又適用于母、子、孫等多層公司的經(jīng)營(yíng)方式。間接抵免法的計(jì)算略顯復(fù)雜，其中最為關(guān)鍵和核心的是股息還原的確定，其他的計(jì)算過(guò)程大體與直接抵免的計(jì)算相同。股息還原的辦法是把外國(guó)子公司支付的股息還原成未征稅前的數(shù)額，將外國(guó)子公司支付的股息占該公司所得稅后全部所得的比重，乘以該公司已納所得稅，然后再加上外國(guó)源泉征收的股息預(yù)提稅，這個(gè)結(jié)果相當(dāng)于股息所承擔(dān)的外國(guó)所得稅，再加上母公司實(shí)際收到的股息，就成為股息還原所得。

稅收饒讓

所謂稅收饒讓，又稱為饒讓抵免，是指居住國(guó)政府對(duì)其居民在非居住國(guó)得到稅收優(yōu)惠的那部分所得稅，特準(zhǔn)給予饒讓，視同已納稅額而給予抵免，不再按本國(guó)稅法規(guī)定補(bǔ)征。嚴(yán)格地說(shuō)， 稅收饒讓不是一種獨(dú)立的避免國(guó)際重復(fù)征稅的方法，它只是抵免法的附加，是在采取抵免法計(jì)算本國(guó)居民應(yīng)納所得稅額時(shí)，根據(jù)同有關(guān)國(guó)家預(yù)先締結(jié)的稅收協(xié)定規(guī)定，出于鼓勵(lì)本國(guó)居民從事國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的積極性和維護(hù)非居住國(guó)利益的雙重目的而給予的特殊優(yōu)惠。

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