企業(yè)所得稅稅前扣除6_2019年《稅法二》高頻考點(diǎn)




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【內(nèi)容導(dǎo)航】
企業(yè)所得稅稅前扣除范圍
【所屬章節(jié)】
本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第一章-企業(yè)所得稅
【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)所得稅稅前扣除范圍
企業(yè)所得稅稅前扣除范圍
保險(xiǎn)公司繳納的保險(xiǎn)保障基金
(1)可限額扣除:
財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) | 非投資型 | 不得超過(guò)保費(fèi)收入的0.8% |
投資型 | 有保證收益的,不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入的0.08% 無(wú)保證收益的,不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入的0.05% | |
人壽保險(xiǎn) | 有保證收益 | 不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入的0.15% |
無(wú)保證收益 | 不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入的0.05% | |
健康保險(xiǎn) | 短期業(yè)務(wù) | 不得超過(guò)保費(fèi)收入的0.8% |
長(zhǎng)期業(yè)務(wù) | 不得超過(guò)保費(fèi)收入的0.15% | |
意外傷害保險(xiǎn) | 非投資型 | 不得超過(guò)保費(fèi)收入的0.8% |
投資型 | 有保證收益的,不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入的0.08% 無(wú)保證收益的,不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入的0.05% |
(2)不得扣除的保險(xiǎn)保障基金:
①財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)6%的
②人身保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)1%的
(3)保險(xiǎn)公司按國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)的相關(guān)規(guī)定提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金,準(zhǔn)予在稅前扣除。
(4)保險(xiǎn)公司實(shí)際發(fā)生的各種保險(xiǎn)賠款、給付,應(yīng)首先沖抵按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金,不足沖抵部分,準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除。
居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)的企業(yè)所得稅處理
(1)股權(quán)激勵(lì)是指上市公司以本公司股票為標(biāo)的,對(duì)其董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員及其他員工(簡(jiǎn)稱(chēng)激勵(lì)對(duì)象)進(jìn)行的長(zhǎng)期激勵(lì)。
(2)股權(quán)激勵(lì)實(shí)行方式包括授予限制性股票、股票期權(quán)以及其他法律法規(guī)規(guī)定的方式。
(3)居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)的企業(yè)所得稅處理如下表所示。
行權(quán)狀態(tài) | 稅務(wù)處理 | |
①立可行權(quán) | 以實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量,作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出,在稅前據(jù)實(shí)扣除 | |
②非立可行權(quán)(達(dá)到一定年限或條件才行權(quán)) | 等待期 | 行權(quán)期 |
會(huì)計(jì)上確認(rèn)的成本費(fèi)用,不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除 | 同①處理 |
【注意】上述所指股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格,以實(shí)際行權(quán)日該股票的收盤(pán)價(jià)格確定。
企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的工礦棚戶區(qū)改造、林區(qū)棚戶區(qū)改造、墾區(qū)危房改造并同時(shí)符合條件的棚戶區(qū)改造支出,準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。
企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業(yè)作出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后,準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除,但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。
企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款,可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣,不足抵扣的,可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。
【總結(jié)】高頻考點(diǎn)——有扣除標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目
項(xiàng)目 | 扣除標(biāo)準(zhǔn) | 超標(biāo)準(zhǔn)處理 |
職工福利費(fèi) | 不超過(guò)工薪總額14%的部分準(zhǔn)予扣除 | 不得扣除 |
工會(huì)經(jīng)費(fèi) | 不超過(guò)工薪總額2%的部分準(zhǔn)予扣除 | 不得扣除 |
職工教育經(jīng)費(fèi) | 不超過(guò)工薪總額8%的部分準(zhǔn)予扣除 | 超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除 |
補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn) | 分別不超過(guò)工薪總額的5% | 不得扣除 |
利息費(fèi)用 | 不超過(guò)金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的利息、關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用符合條件可以扣除 | 不得扣除 |
業(yè)務(wù)招待費(fèi) | 按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰ | 不得扣除 |
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) | 不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%以內(nèi)的部分 化妝品制造或銷(xiāo)售、醫(yī)藥制造和飲料制造:30% 煙草:不得扣除 | 當(dāng)年不得扣除;但準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除 |
手續(xù)費(fèi)和傭金 | 一般企業(yè):不超過(guò)收入金額的5% 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè):不超過(guò)保費(fèi)收入凈額的15% 人身保險(xiǎn)企業(yè):不超過(guò)保費(fèi)收入凈額的10% | 不得扣除 |
公益性捐贈(zèng)支出 | 不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分準(zhǔn)予當(dāng)年扣除(目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出,據(jù)實(shí)扣除) | 3年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn) |
生活就像海洋,只有意志堅(jiān)強(qiáng)的人,才能到達(dá)成功的彼岸。在備考稅務(wù)師考試的過(guò)程中,縱有艱難險(xiǎn)阻,只要用自己的堅(jiān)強(qiáng)的意志去克服困難,最終總會(huì)取得成功。
(注:以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義)
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