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【內容導航】

稅收優(yōu)惠(4)

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法二》第一章 企業(yè)所得稅

【知識點】稅收優(yōu)惠(4)

稅收優(yōu)惠(4)

第八節(jié) 稅收優(yōu)惠

十一、其他有關行業(yè)的優(yōu)惠

(一)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)

【提示】

(1)符合條件的軟件企業(yè)按照規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，可作為不征稅收入，在計算時從收入總額中減除。

(2)企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年(含)。

(3)集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設備，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年(含)。

【提示】N免N減半

(二)鼓勵證券投資基金發(fā)展

1.對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權的股息紅利，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅;

2.對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅;

3.對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

(三)西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠

對設在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

(四)從事污染防治的第三方企業(yè)所得稅優(yōu)惠(2020年新增)

1.自2019年1月1日起至2021年12月31日止，對符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

【解釋】第三方防治企業(yè)是指受排污企業(yè)或政府委托，負責環(huán)境污染治理設施(包括自動連續(xù)監(jiān)測設施，下同)運營維護的企業(yè)。

【提示】第三方防治企業(yè)應當同時符合以下條件：

2.第三方防治企業(yè)，自行判斷其是否符合上述條件，符合條件的可以申報享受稅收優(yōu)惠，相關資料留存?zhèn)洳椤６悇詹块T依法開展后續(xù)管理過程中，可轉請生態(tài)環(huán)境部門進行核查，生態(tài)環(huán)境部門可以委托專業(yè)機構開展相關核查工作，具體辦法由稅務總局會同國家發(fā)展改革委、生態(tài)環(huán)境部制定。

(五)企業(yè)混合性投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理

企業(yè)混合性投資業(yè)務，是指兼具權益和債權雙重特性的投資業(yè)務。

1.同時符合下列條件的混合性投資業(yè)務，按下列方法進行企業(yè)所得稅處理：

①被投資企業(yè)接受投資后，需按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息(保底利息、固定利潤、固定股息，下同);

②有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金;

③投資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權;

④投資企業(yè)不具有選舉權和被選舉權;

⑤投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。

2.符合規(guī)定的混合性投資業(yè)務，按下列規(guī)定進行企業(yè)所得稅處理：

①投資企業(yè)應于被投資企業(yè)應付利息的日期，確認收入的實現(xiàn)，并計入當期應納稅所得額。

②被投資企業(yè)應于應付利息的日期，確認利息支出，按規(guī)定進行稅前扣除。

③對于被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認為債務重組損益，分別計入當期應納稅所得額。

(六)企業(yè)發(fā)行永續(xù)債的企業(yè)所得稅政策(2020年新增)

永續(xù)債是指經(jīng)國家發(fā)展改革委員會、中國人民銀行、中國銀行保險監(jiān)督管理委員會、中國證券監(jiān)督管理委員會核準，或經(jīng)中國銀行間市場交易商協(xié)會注冊、中國證券監(jiān)督管理委員會授權的證券自律組織備案，依照法定程序發(fā)行、附贖回(續(xù)期)選擇權或無明確到期日的債券，包括可續(xù)期企業(yè)債、可續(xù)期公司債、永續(xù)債務融資工具(含永續(xù)票據(jù))、無固定期限資本債券等。自2019年1月1日起，企業(yè)發(fā)行永續(xù)債按以下規(guī)定執(zhí)行：

1.企業(yè)發(fā)行的永續(xù)債，可以適用股息、紅利企業(yè)所得稅政策;

(1)投資方取得的永續(xù)債利息收入屬于股息、紅利性質，按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策相關規(guī)定進行處理，其中，發(fā)行方和投資方均為居民企業(yè)的，永續(xù)債利息收入可以適用企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益免征企業(yè)所得稅規(guī)定;

(2)發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

2.企業(yè)發(fā)行符合規(guī)定條件的永續(xù)債，也可以按照債券利息適用企業(yè)所得稅政策，即：發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出準予在其企業(yè)所得稅稅前扣除;投資方取得的永續(xù)債利息收入應當依法納稅。

3.上述第2條所稱符合規(guī)定條件的永續(xù)債，是指符合下列條件中5條(含)以上的永續(xù)債：

(1)被投資企業(yè)對該項投資具有還本義務;

(2)有明確約定的利率和付息頻率;

(3)有一定的投資期限;

(4)投資方對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權;

(5)投資方不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動;

(6)被投資企業(yè)可以贖回，或滿足特定條件后可以贖回;

(7)被投資企業(yè)將該項投資計入負債;

(8)該項投資不承擔被投資企業(yè)股東同等的經(jīng)營風險;

(9)該項投資的清償順序位于被投資企業(yè)股東持有的股份之前。

4.企業(yè)發(fā)行永續(xù)債，應當將其適用的稅收處理方法在證券交易所、銀行間債券市場等發(fā)行市場的發(fā)行文件中向投資方予以披露。

5.發(fā)行永續(xù)債的企業(yè)對每一永續(xù)債產(chǎn)品的稅收處理方法一經(jīng)確定，不得變更。企業(yè)對永續(xù)債采取的稅收處理辦法與會計核算方式不一致的，發(fā)行方、投資方在進行稅收處理時須作出相應納稅調整。

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（注：以上內容選自文顏老師《稅法二》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）