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【內(nèi)容導(dǎo)航】

應(yīng)納稅額的計算(1)

【所屬章節(jié)】

第二章 個人所得稅

【知識點(diǎn)】應(yīng)納稅額的計算(1)

應(yīng)納稅額的計算(1)

一、居民個人綜合所得的計稅方法

居民個人綜合所得=納稅年度的綜合收入額-基本費(fèi)用60000元-專項扣除-專項附加扣除-其他扣除

按現(xiàn)行稅法規(guī)定，居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅;有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款;需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理匯算清繳。

因此居民個人綜合所得個人所得稅的計算方法包括預(yù)扣預(yù)繳稅款的計算方法和綜合所得匯算清繳的計算方法。

(一)綜合收入額的確定

勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70%計算。

即綜合收入項目構(gòu)成如下：

1.工資薪金：100%

2.勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)：按收入的80%。

3.稿酬所得：收入的56%(80%×70%)。

(二)費(fèi)用扣除項目

(三)專項附加扣除

1.子女教育專項附加扣除

2.繼續(xù)教育專項附加扣除

3.大病醫(yī)療專項附加扣除

4.住房貸款利息專項附加扣除

5.住房租金專項附加扣除

6.贍養(yǎng)老人專項附加扣除

(四)居民個人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計算辦法

1.居民個人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳稅款計算方法：累計預(yù)扣法

【解釋】累計預(yù)扣法，是指扣繳義務(wù)人在一個納稅年度內(nèi)預(yù)扣預(yù)繳稅款時，以納稅人在本單位截至當(dāng)前月份工資、薪金所得累計收入減除免稅收入、累計減除費(fèi)用、累計專項扣除、累計專項附加扣除和累計依法確定的其他扣除后的余額為累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，適用個人所得稅預(yù)扣率表，計算累計應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，再減除累計減免稅額和累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額，其余額為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。

余額為負(fù)值時，暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負(fù)值時，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。

(1)累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費(fèi)用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除

關(guān)于累計減除費(fèi)用的扣除：

累計減除費(fèi)用=5000元/月×當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)。

(2)個人所得稅預(yù)扣率表：同綜合所得的稅率表

(3)本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額

【注意1】六項專項附加扣除中，除大病醫(yī)療之外，其他專項附加扣除可由納稅人選擇在預(yù)扣預(yù)繳稅款時進(jìn)行扣除。納稅人在預(yù)扣預(yù)繳稅款階段享受專項附加扣除，以居民個人在取得工資、薪金所得時，向扣繳義務(wù)人提供的專項附加扣除信息為前提。

【注意2】居民個人向扣繳義務(wù)人提供有關(guān)信息并依法要求辦理專項附加扣除的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定在工資、薪金所得按月預(yù)扣預(yù)繳稅款時予以扣除，不得拒絕。

【注意3】納稅人同時從兩處以上取得工資、薪金所得，并由扣繳義務(wù)人減除專項附加扣除的，對同一專項附加扣除項目，在一個納稅年度內(nèi)只能選擇從一處取得的所得中減除。

2.勞務(wù)報酬所得的預(yù)扣預(yù)繳

(1)勞務(wù)報酬所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額，并以此作為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。

【注意】是預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，不是匯算清繳的應(yīng)納稅所得額。

預(yù)扣預(yù)繳的應(yīng)納稅所得額：每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用按800元計算;每次收入4000元以上的，減除費(fèi)用按20%計算。

(2)預(yù)扣率：三級超額累進(jìn)預(yù)扣率，不同于匯算清繳的稅率

(3)勞務(wù)報酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額的計算

勞務(wù)報酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額(收入額)×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)

3.稿酬所得的預(yù)扣預(yù)繳

(1)應(yīng)納稅所得額的確定

稿酬所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額，稿酬所得的收入額減按70%計算，稿酬所得以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。

【注意】是預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，不是匯算清繳的應(yīng)納稅所得額。

預(yù)扣預(yù)繳的應(yīng)納稅所得額：每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用按800元計算;每次收入4000元以上的，減除費(fèi)用按20%計算。

(2)稿酬所得的預(yù)扣率：20%的比例預(yù)扣率

【注意】不同于匯算清繳時的稅率。

(3)稿酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額的計算

稿酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%

4.特許權(quán)使用費(fèi)所得的預(yù)扣預(yù)繳

(1)特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額，并以此作為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。

【注意】是預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，不是匯算清繳的應(yīng)納稅所得額。

預(yù)扣預(yù)繳的應(yīng)納稅所得額：每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用按800元計算;每次收入4000元以上的，減除費(fèi)用按20%計算。

(2)特許權(quán)使用費(fèi)所得的預(yù)扣率：20%的比例預(yù)扣率

【注意】不同于匯算清繳時的稅率。

(3)特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額的計算

特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%

5.預(yù)扣預(yù)繳稅款計算方法的優(yōu)化(2021年新增)

(1)一個納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得的居民個人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時，可按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月月份數(shù)計算累計減除費(fèi)用。

【解釋】首次取得工資、薪金所得的居民個人，是指自納稅年度首月起至新入職時，未取得工資、薪金所得或者未按照累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳過連續(xù)性勞務(wù)報酬所得個人所得稅的居民個人。

(2)正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報酬所得的，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時，可按照累計預(yù)扣法計算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。

計稅公式：

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計收入額-累計減除費(fèi)用)×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額

其中，累計減除費(fèi)用按照5000元/月乘以納稅人在本單位開始實習(xí)月份起至本月的實習(xí)月份數(shù)計算。

(3)簡便優(yōu)化部分納稅人個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法

①自2021年1月1日起，對上一完整納稅年度內(nèi)每月均在同一單位預(yù)扣預(yù)繳工資、薪金所得個人所得稅且全年工資、薪金收入不超過60000元的居民個人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳本年度工資、薪金所得個人所得稅時，累計減除費(fèi)用自1月份起直接按照全年60000元計算扣除。

即在納稅人累計收入不超過60000元的月份，暫不預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅;在其累計收入超過60000元的當(dāng)月及年內(nèi)后續(xù)月份，再預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。

②扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理全員全額扣繳申報，并在《個人所得稅扣繳申報表》相應(yīng)納稅人的備注欄注明“上年各月均有申報且全年收入不超過6萬元”字樣。

③對按照累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報酬所得個人所得稅的居民個人，扣繳義務(wù)人比照上述規(guī)定執(zhí)行。

(五)居民個人綜合所得匯算清繳的計算方法

匯算應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額=[(綜合所得收入額-60000元-“三險一金”等專項扣除-子女教育等專項附加扣除-依法確定的其他扣除-捐贈)×適用稅率-速算扣除數(shù)]-已預(yù)繳稅額

1.匯算清繳時，可依法扣除的捐贈，是當(dāng)年符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈。

2.納稅人計算并結(jié)清本年綜合所得的應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅款，不涉及以前或以后年度，也不涉及財產(chǎn)租賃等分類所得，以及納稅人按規(guī)定選擇不并入綜合所得計算納稅的全年一次性獎金等所得。

3.殘疾、孤老人員和烈屬取得綜合所得辦理匯算清繳時，匯算清繳地與預(yù)扣預(yù)繳地規(guī)定不一致的，用預(yù)扣預(yù)繳地規(guī)定計算的減免稅額與用匯算清繳地規(guī)定計算的減免稅額相比較，按照孰高值確定減免稅額。

(六)無住所個人所得稅的計算【P216(四)+P220(五)】

1.無住所個人為非居民個人工資、薪金所得收入額的確定

非居民個人為非高管，工資薪金收入額分別按照以下兩種情形計算：

(1)非居民個人境內(nèi)居住時間累計不超過90天的情形。

在一個納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計居住不超過90天的非居民個人，僅就歸屬于境內(nèi)工作期間并由境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān)的工資薪金所得計算繳納個人所得稅。

當(dāng)月工資薪金收入額的計算公式如下：

當(dāng)月工資薪金收入額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額×(當(dāng)月境內(nèi)支付工資薪金數(shù)額÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資薪金總額)×(當(dāng)月工資、薪金所屬工作期間境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月工資、薪金所屬工作期間公歷天數(shù))(境內(nèi)所得，境內(nèi)支付)

【注意1】境內(nèi)雇主包括雇傭員工的境內(nèi)單位和個人以及境外單位或者個人在境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所。

【注意2】凡境內(nèi)雇主采取核定征收所得稅或者無營業(yè)收入未征收所得稅的，無住所個人為其工作取得工資薪金所得，不論是否在該境內(nèi)雇主會計賬簿中記載，均視為由該境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān)。

【注意3】當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金包含歸屬于不同期間的多筆工資薪金的，應(yīng)當(dāng)先分別按照規(guī)定計算不同歸屬期間工資薪金收入額，然后再加總計算當(dāng)月工資薪金收入額。

2.無住所個人為居民個人的情形

在一個納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計居住滿183天的無住所居民個人取得工資薪金所得，當(dāng)月工資薪金收入額按照以下規(guī)定計算：

(1)無住所居民個人在境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)不滿六年的情形

當(dāng)月工資薪金收入額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額×[1-(當(dāng)月境外支付工資薪金數(shù)額÷當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額)×(當(dāng)月工資薪金所屬工作期間境外工作天數(shù)÷當(dāng)月工資薪金所屬工作期間公歷天數(shù))]

(2)無住所居民個人在境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)滿六年的情形

在境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)滿六年后，不符合優(yōu)惠條件的無住所居民個人，其從境內(nèi)、境外取得的全部工資薪金所得均應(yīng)計算繳納個人所得稅。

3.無住所個人為高管人員的情形

(1)無住所居民個人為高管人員的，工資、薪金收入額按照上述“2.無住所個人為居民個人的情形”規(guī)定計算納稅。

【總結(jié)】居民個人高管與普通員工工薪收入額確定原則一致。

(2)非居民個人為高管人員的，按照以下規(guī)定處理：

①高管人員在境內(nèi)居住時間累計不超過90天的情形。

當(dāng)月工資、薪金收入額為當(dāng)月境內(nèi)支付或者負(fù)擔(dān)的工資、薪金收入額。不是由境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān)的工資、薪金所得，不繳納個人所得稅。

②高管人員在境內(nèi)居住時間累計超過90天不滿183天的情形。

當(dāng)月工資薪金收入額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額×[1-(當(dāng)月境外支付工資薪金數(shù)額÷當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額)×(當(dāng)月工資薪金所屬工作期間境外工作天數(shù)÷當(dāng)月工資薪金所屬工作期間公歷天數(shù))]

【總結(jié)】同短期居民的稅務(wù)處理。

4.無住所居民個人稅款計算的規(guī)定

無住所居民個人取得綜合所得，年度終了后，應(yīng)按年計算個人所得稅;有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款;需要辦理匯算清繳的，按照規(guī)定辦理匯算清繳，年度綜合所得應(yīng)納稅額計算公式如下：

年度綜合所得應(yīng)納稅額=(年度工資薪金收入額+年度勞務(wù)報酬收入額+年度稿酬收入額+年度特許權(quán)使用費(fèi)收入額-減除費(fèi)用-專項扣除-專項附加扣除-依法確定的其他扣除)×適用稅率-速算扣除數(shù)

【注意】無住所居民個人在計算綜合所得收入額時，可以享受專項附加扣除。其中，無住所居民個人為外籍個人的，2022年1月1日前計算工資、薪金收入額時，可以選擇享受住房補(bǔ)貼、子女教育費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)等八項津補(bǔ)貼優(yōu)惠政策，也可以選擇享受專項附加扣除政策，但二者不可同時享受。

自2022年1月1日起，應(yīng)按規(guī)定享受專項附加扣除。(2021年新增)

二、非居民個人四項所得的計稅方法

(一)基本規(guī)定

非居民個人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。

扣繳義務(wù)人向非居民個人支付工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得時，應(yīng)當(dāng)按以下方法按月或者按次代扣代繳個人所得稅：

1.工資、薪金所得應(yīng)納稅所得額=每月收入額-5000元/月;

2.勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，其中：

(1)勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額=收入×(1-20%)×稅率-速算扣除數(shù)

(2)稿酬所得應(yīng)納稅額=收入×(1-20%)×70%×稅率-速算扣除數(shù)

(3)特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額=收入×(1-20%)×稅率-速算扣除數(shù)

【注意1】關(guān)于次的界定：勞務(wù)、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)次的確定：屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次;屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

【注意2】非居民個人在一個納稅年度內(nèi)稅款扣繳方法保持不變，達(dá)到居民個人條件時，應(yīng)當(dāng)告知扣繳義務(wù)人基礎(chǔ)信息變化情況，年度終了后按照居民個人有關(guān)規(guī)定辦理匯算清繳。

(二)具體計稅方法

1.非居民個人當(dāng)月取得工資、薪金所得，以按照上述規(guī)定計算的當(dāng)月收入額，減去稅法規(guī)定的減除費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，適用月度稅率表計算應(yīng)納稅額。

2.非居民個人取得來源于境內(nèi)的勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以稅法規(guī)定的每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用月度稅率表計算應(yīng)納稅額。

月度稅率表(非居民個人工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得適用)

綜合所得的稅率表

3.一個月內(nèi)取得數(shù)月獎金的計稅方法

數(shù)月獎金，是指無住所個人一次取得歸屬于數(shù)月的獎金(包括全年獎金)、年終加薪、分紅等工資、薪金所得，不包括每月固定發(fā)放的獎金及一次性發(fā)放的數(shù)月工資。

非居民個人一個月內(nèi)取得數(shù)月獎金，單獨(dú)按相關(guān)規(guī)定(財政部稅務(wù)總局公告2019年第35號)計算當(dāng)月收入額，不與當(dāng)月其他工資薪金合并，按6個月分?jǐn)傆嫸?，不減除費(fèi)用，適用月度稅率表計算應(yīng)納稅額。

計算公式如下：

當(dāng)月數(shù)月獎金應(yīng)納稅額=[(數(shù)月獎金收入額÷6)×適用稅率-速算扣除數(shù)]×6

【注意】在一個公歷年度內(nèi)，對每一個非居民個人，該計稅辦法只允許適用一次。

月度稅率表(非居民個人工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得適用)

4.一個月內(nèi)取得股權(quán)激勵所得的計稅方法

非居民個人一個月內(nèi)取得股權(quán)激勵所得，單獨(dú)按照相關(guān)規(guī)定(財政部稅務(wù)總局公告2019年第35號)計算當(dāng)月收入額，不與當(dāng)月其他工資、薪金合并，按6個月分?jǐn)傆嫸?一個公歷年度內(nèi)的股權(quán)激勵所得應(yīng)合并計算)，不減除費(fèi)用，適用月度稅率表計算應(yīng)納稅額，計算公式如下：

當(dāng)月股權(quán)激勵所得應(yīng)納稅額=[(本公歷年度內(nèi)股權(quán)激勵所得合計額÷6)×適用稅率-速算扣除數(shù)]×6-本公歷年度內(nèi)股權(quán)激勵所得已納稅額

三、無住所個人適用稅收協(xié)定的計稅方法

按照我國政府簽訂的避免雙重征稅協(xié)定、內(nèi)地與中國香港、澳門簽訂的避免雙重征稅安排(以下稱稅收協(xié)定)居民條款規(guī)定為締約對方稅收居民的個人(以下稱對方稅收居民個人)，可以按照稅收協(xié)定及財政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定享受稅收協(xié)定待遇，也可以選擇不享受稅收協(xié)定待遇計算納稅。

1.無住所個人適用受雇所得條款的規(guī)定

(1)無住所個人享受境外受雇所得協(xié)定待遇

境外受雇所得協(xié)定待遇，是指按照稅收協(xié)定受雇所得條款規(guī)定，對方稅收居民個人在境外從事受雇活動取得的受雇所得，可不繳納個人所得稅。

無住所個人為對方稅收居民個人，其取得的工資薪金所得可享受境外受雇所得協(xié)定待遇的，可不繳納個人所得稅。

以非高管人員為例說明如下：

(2)無住所個人享受境內(nèi)受雇所得協(xié)定待遇

境內(nèi)受雇所得協(xié)定待遇，是指按照稅收協(xié)定受雇所得條款規(guī)定，在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)境內(nèi)停留天數(shù)不超過183天的對方稅收居民個人，在境內(nèi)從事受雇活動取得受雇所得，不是由境內(nèi)居民雇主支付或者代其支付的，也不是由雇主在境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的，可不繳納個人所得稅。(境內(nèi)所得，境內(nèi)支付：繳稅)

無住所個人為對方稅收居民個人，其取得的工資薪金所得可享受境內(nèi)受雇所得協(xié)定待遇的，可不繳納個人所得稅。

以非高管人員為例說明如下表所示：

2.無住所個人適用獨(dú)立個人勞務(wù)或者營業(yè)利潤條款的規(guī)定

獨(dú)立個人勞務(wù)或者營業(yè)利潤協(xié)定待遇，是指按照稅收協(xié)定獨(dú)立個人勞務(wù)或者營業(yè)利潤條款規(guī)定，對方稅收居民個人取得的獨(dú)立個人勞務(wù)所得或者營業(yè)利潤符合稅收協(xié)定規(guī)定條件的，可不繳納個人所得稅。

無住所居民個人為對方稅收居民個人，其取得的勞務(wù)報酬所得、稿酬所得可享受獨(dú)立個人勞務(wù)或者營業(yè)利潤協(xié)定待遇的，在預(yù)扣預(yù)繳和匯算清繳時，可不繳納個人所得稅。

非居民個人為對方稅收居民個人，其取得的勞務(wù)報酬所得、稿酬所得可享受獨(dú)立個人勞務(wù)或者營業(yè)利潤協(xié)定待遇的，在取得所得時可不繳納個人所得稅。

3.無住所個人適用董事費(fèi)條款的規(guī)定

對方稅收居民個人為高管人員，該個人適用的稅收協(xié)定未納入董事費(fèi)條款，或者雖然納入董事費(fèi)條款但該個人不適用董事費(fèi)條款，且該個人取得的高管人員報酬可享受稅收協(xié)定受雇所得、獨(dú)立個人勞務(wù)或者營業(yè)利潤條款規(guī)定待遇的，該個人取得的高管人員報酬可不適用上述“非居民個人為高管，工資、薪金所得收入額的確定”的規(guī)定，分別按照上述第1條、第2條規(guī)定執(zhí)行。

對方稅收居民個人為高管人員，該個人取得的高管人員報酬按照稅收協(xié)定董事費(fèi)條款規(guī)定可以在境內(nèi)征收個人所得稅的，應(yīng)按照有關(guān)工資薪金所得或者勞務(wù)報酬所得規(guī)定繳納個人所得稅。

【總結(jié)】高管人員報酬適用條款順序：

①優(yōu)先適用董事費(fèi)條款(不限制非居民國征稅權(quán))

②適用稅收協(xié)定受雇所得、獨(dú)立個人勞務(wù)或者營業(yè)利潤條款規(guī)定(限制非居民國征稅權(quán))

③前述“非居民個人為高管，工資、薪金所得收入額的確定”的規(guī)定

4.無住所個人適用特許權(quán)使用費(fèi)或者技術(shù)服務(wù)費(fèi)條款的規(guī)定

特許權(quán)使用費(fèi)或者技術(shù)服務(wù)費(fèi)協(xié)定待遇，是指按照稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)或者技術(shù)服務(wù)費(fèi)條款規(guī)定，對方稅收居民個人取得符合規(guī)定的特許權(quán)使用費(fèi)或者技術(shù)服務(wù)費(fèi)，可按照稅收協(xié)定規(guī)定的計稅所得額和征稅比例計算納稅。

無住所居民個人為對方稅收居民個人，其取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得、稿酬所得或者勞務(wù)報酬所得可享受特許權(quán)使用費(fèi)或者技術(shù)服務(wù)費(fèi)協(xié)定待遇的，可不納入綜合所得，在取得當(dāng)月按照稅收協(xié)定規(guī)定的計稅所得額和征稅比例計算應(yīng)納稅額，并預(yù)扣預(yù)繳稅款。

年度匯算清繳時，該個人取得的已享受特許權(quán)使用費(fèi)或者技術(shù)服務(wù)費(fèi)協(xié)定待遇的所得不納入年度綜合所得，單獨(dú)按照稅收協(xié)定規(guī)定的計稅所得額和征稅比例計算年度應(yīng)納稅額及補(bǔ)退稅額。

非居民個人為對方稅收居民個人，其取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得、稿酬所得或者勞務(wù)報酬所得可享受特許權(quán)使用費(fèi)或者技術(shù)服務(wù)費(fèi)協(xié)定待遇的，可按照稅收協(xié)定規(guī)定的計稅所得額和征稅比例計算應(yīng)納稅額。

四、無住所個人相關(guān)征管規(guī)定(P291)

1.無住所個人預(yù)計境內(nèi)居住時間的規(guī)定

無住所個人在一個納稅年度內(nèi)首次申報時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同約定等情況預(yù)計一個納稅年度內(nèi)境內(nèi)居住天數(shù)以及在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)境內(nèi)停留天數(shù)，按照預(yù)計情況計算繳納稅款。實際情況與預(yù)計情況不符的，分別按照以下規(guī)定處理(先計算，再調(diào)整)：

(1)無住所個人預(yù)先判定為非居民個人，因延長居住天數(shù)達(dá)到居民個人條件的，一個納稅年度內(nèi)稅款扣繳方法保持不變，年度終了后按照居民個人有關(guān)規(guī)定辦理匯算清繳，但該個人在當(dāng)年離境且預(yù)計年度內(nèi)不再入境的，可以選擇在離境之前辦理匯算清繳。

非居民→居民：匯算清繳(年終或離境前)。

(2)無住所個人預(yù)先判定為居民個人，因縮短居住天數(shù)不能達(dá)到居民個人條件的，在不能達(dá)到居民個人條件之日起至年度終了15天內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，按照非居民個人重新計算應(yīng)納稅額，申報補(bǔ)繳稅款，不加收稅收滯納金。需要退稅的，按照規(guī)定辦理。

居民→非居民：重新計算，補(bǔ)退稅，無滯納金。

(3)無住所個人預(yù)計一個納稅年度境內(nèi)居住天數(shù)累計不超過90天，但實際累計居住天數(shù)超過90天的，或者對方稅收居民個人預(yù)計在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)境內(nèi)停留天數(shù)不超過183天，但實際停留天數(shù)超過183天的，待達(dá)到90天或者183天的月度終了后15天內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，就以前月份工資薪金所得重新計算應(yīng)納稅款，并補(bǔ)繳稅款，不加收稅收滯納金。

短期非居民→長期非居民：重新計算。

2.境內(nèi)雇主報告境外關(guān)聯(lián)方支付工資、薪金所得的規(guī)定

無住所個人在境內(nèi)任職、受雇取得來源于境內(nèi)的工資薪金所得，凡境內(nèi)雇主與境外單位或者個人存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，將本應(yīng)由境內(nèi)雇主支付的工資薪金所得，部分或者全部由境外關(guān)聯(lián)方支付的，無住所個人可以自行申報繳納稅款，也可以委托境內(nèi)雇主代為繳納稅款。

無住所個人未委托境內(nèi)雇主代為繳納稅款的，境內(nèi)雇主應(yīng)當(dāng)在相關(guān)所得支付當(dāng)月終了后15天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告相關(guān)信息，包括境內(nèi)雇主與境外關(guān)聯(lián)方對無住所個人的工作安排、境外支付情況以及無住所個人的聯(lián)系方式等信息。

五、經(jīng)營所得的計稅方法

(一)個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的計稅辦法(比對企業(yè)所得稅處理)

個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用五級超額累進(jìn)稅率，以其應(yīng)納稅所得額按適用稅率計算應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅所得額=收入總額-成本-費(fèi)用-損失-稅金-其他支出-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

按月預(yù)繳稅額和年終匯算清繳稅額。

其計算公式為：

本月應(yīng)預(yù)繳稅額=截至本月累計應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)-截至上月累計已預(yù)繳稅額

全年應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

匯算清繳稅額=全年應(yīng)納稅額-全年累計已預(yù)繳稅額

個體工商戶扣除項目的規(guī)定與企業(yè)所得稅扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)基本相同，以下僅列示與企業(yè)所得稅不同之處：

1.個體工商戶實際支付給從業(yè)人員的、合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除;

個體工商戶業(yè)主的工資在稅前不允許扣除。取得經(jīng)營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除，專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。

2.分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用、個人家庭費(fèi)用。難以分清的，40%視為生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用準(zhǔn)予扣除。

3.三項經(jīng)費(fèi)的扣除

4.補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險

5.個體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用，以及研發(fā)而購置單臺價值在10萬元以下的測試儀器、試驗性裝置的購置費(fèi)可直接扣除。單臺價值在10萬元以上(含10萬元)的測試儀器和試驗性裝置，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期直接扣除。

【知識點(diǎn)回顧】企業(yè)所得稅加速折舊優(yōu)惠

6.個體工商戶的公益性捐贈，不超過其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實扣除。財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定可以全額在稅前扣除的捐贈支出項目，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。除另有規(guī)定外，個體工商戶直接對受益人的捐贈不得扣除。

7.個體工商戶按照規(guī)定繳納的攤位費(fèi)、行政性收費(fèi)、協(xié)會會費(fèi)等，按實際發(fā)生數(shù)額扣除。

8.個體工商戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生符合規(guī)定的費(fèi)用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出，以及應(yīng)計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出外，作為開辦費(fèi)，個體工商戶可以選擇在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)年一次性扣除，也可自生產(chǎn)經(jīng)營月份起在不短于3年期限內(nèi)攤銷扣除，但一經(jīng)選定，不得改變。

9.個體工商戶有兩處或兩處以上經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，選擇并固定向其中一處經(jīng)營機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納個人所得稅。

10.不得扣除項目：

(1)個人所得稅稅款;

(2)稅收滯納金;

(3)罰金、罰款和被沒收財物的損失;

(4)不符合扣除規(guī)定的捐贈支出;

(5)贊助支出;

(6)用于個人和家庭的支出;

(7)其他(與經(jīng)營無關(guān)的、國家稅務(wù)總局規(guī)定的不準(zhǔn)扣除的支出)。

(二)個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的計稅方法

1.納稅人

個人獨(dú)資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人(以下簡稱投資者)。

2.稅率

適用5%~35%的五級超額累進(jìn)稅率。

3.合伙企業(yè)的合伙人應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)順序如下：

(1)合伙協(xié)議約定;

(2)合伙人協(xié)商決定;

(3)合伙人實繳出資比例;

(4)平均分配。

【注意1】合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。

【注意2】合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

4.扣除項目

實行查賬征稅辦法的，計算生產(chǎn)經(jīng)營所得時，扣除項目比照個體工商戶相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。但下列項目的扣除遵循如下規(guī)定：

(1)投資者工資不得在稅前直接扣除。投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為60000元/年(即5000元/月)。投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，其費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。

(2)投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用混合在一起難以劃分的，全部視為生活費(fèi)用，不允許稅前扣除。

(3)投資者及其家庭共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。

【注意】工資薪金、三項經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣宣費(fèi)等的扣除規(guī)定同個體工商戶相關(guān)規(guī)定，不再贅述。

5.應(yīng)納稅額的計算

第一種：查賬征收

實行查賬征收的個人投資者，興辦一個企業(yè)的，比照個體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算方法。

投資者新辦兩個或兩個以上的企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)都是獨(dú)資的，年度終了后匯算清繳時，其應(yīng)納稅額計算如下：

(1)應(yīng)納稅所得額=∑各個企業(yè)的經(jīng)營所得(匯總確定稅率)

(2)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

(3)本企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營所得÷∑各個企業(yè)的經(jīng)營所得

(4)本企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額=本企業(yè)應(yīng)納稅額-本企業(yè)預(yù)繳的稅額

第二種：核定征收(同企業(yè)所得稅)

(1)有下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取核定征收方式征收個人所得稅：

a.企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;

b.企業(yè)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的;

c.納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報逾期仍不申報的。

(2)核定征收方式，包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的征收方式。

實行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納所得稅額的計算公式如下：

(1)應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

(2)應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率

或=成本費(fèi)用支出額/(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

【注意1】企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨(dú)核算，均應(yīng)根據(jù)其主營項目確定其適用的應(yīng)稅所得率。

【注意2】實行核定征稅的投資者不得享受個人所得稅的優(yōu)惠。

6.個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的虧損彌補(bǔ)

(1)企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。

(2)投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經(jīng)營虧損不能跨企業(yè)彌補(bǔ)。

(3)實行查賬征稅方式的個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)改為核定征稅方式后，在查賬征稅方式下認(rèn)定的年度經(jīng)營虧損未彌補(bǔ)完的部分，不得再繼續(xù)彌補(bǔ)。

7.對外投資分回的利息或者股息、紅利

個人獨(dú)資企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。

8.關(guān)聯(lián)交易管理

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用;不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

(三)對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得的計稅方法

個人承包、承租經(jīng)營收入總額=承包人按規(guī)定分得的經(jīng)營利潤+承包人來自承包企業(yè)的工資薪金

全年應(yīng)納稅所得額=個人承包、承租經(jīng)營收入總額-每月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)(5000元)×實際承包或承租月數(shù)

全年應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

【注意1】承包、承租經(jīng)營所得適用稅率與個體工商戶相同。

【注意2】實行承包、承租經(jīng)營的納稅人，應(yīng)以每一納稅年度的承包、承租經(jīng)營所得計算納稅。納稅人在一個年度內(nèi)分次取得承包、承租經(jīng)營所得的，應(yīng)在每次取得承包、承租經(jīng)營所得后預(yù)繳稅款，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。如果納稅人的承包、承租期在一個納稅年度內(nèi)經(jīng)營不足12個月，應(yīng)以其實際承包、承租經(jīng)營的期限為一個納稅年度計算納稅。

六、分類所得的計稅方法

分類所得在指個人取得的利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得。

(一)利息、股息、紅利所得的計稅方法

1.應(yīng)納稅所得額——無費(fèi)用扣除

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%

2.企業(yè)購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個人名下，其實質(zhì)為企業(yè)對股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅?？紤]到該股東個人名下的車輛同時也為企業(yè)經(jīng)營使用的實際情況，在計算收入額時，允許合理減除部分所得;減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車輛的實際使用情況合理確定。

(二)財產(chǎn)租賃所得的計稅方法

財產(chǎn)租賃所得，以1個月內(nèi)取得的收入為一次。

1.應(yīng)納稅所得額的確定

(1)每次收入≤4000元

應(yīng)納稅所得額=每次收入額-準(zhǔn)予扣除項目-修繕費(fèi)用(800元為限)-800元

(2)每次收入>4000元

應(yīng)納稅所得額=[每次收入額-準(zhǔn)予扣除項目-修繕費(fèi)用(800元為限)]×(1-20%)

2.個人出租房產(chǎn)扣除的費(fèi)用

在計算應(yīng)納稅所得額時從不含增值稅收入中依次扣除以下費(fèi)用：

(1)財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)(城建稅及附加、房產(chǎn)稅)

【知識點(diǎn)回顧】增值稅：個人出租住房按5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額。

(2)向出租方支付的租金及增值稅額(轉(zhuǎn)租)

(3)由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費(fèi)用(每次800元為限)

(4)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)(800元或20%)

3.一般稅率為20%，個人按市場價格出租的居民住房適用稅率10%。

4.應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

【注意】出現(xiàn)財產(chǎn)租賃所得的納稅人不明確的情況：

(1)在確定財產(chǎn)租賃所得納稅人時，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)。

(2)無產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實際情況確定納稅人。

(3)如果產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財產(chǎn)出租且有租金收入的，以領(lǐng)取租金的個人為納稅人。

總結(jié)：個人出租住房財產(chǎn)租賃所得的稅務(wù)處理

(三)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計稅方法

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額、不動產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

1.應(yīng)納稅所得額=每次收入額-財產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

財產(chǎn)原值如何確定?

一次賣出某一種類的債券允許扣除的買入價和費(fèi)用=納稅人購進(jìn)該種債券買入價和買進(jìn)過程中繳納的稅費(fèi)總和÷納稅人購進(jìn)該種類債券總數(shù)量×一次賣出的該種類債券數(shù)量+賣出的該種類債券過程中繳納的稅費(fèi)

2.個人購買和處置債權(quán)取得所得征收個人所得稅

(1)個人通過招標(biāo)、競拍或其他方式購置債權(quán)以后，通過相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。

(2)個人通過上述方式取得“打包”債權(quán)，只處置部分債權(quán)的，其應(yīng)納稅所得額按以下方式確定：

①以每次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。

②其應(yīng)稅收入按照個人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評估價值或市場價值的合計數(shù)確定。

③所處置債權(quán)成本費(fèi)用(財產(chǎn)原值)，按下列公式計算：

當(dāng)次處置債權(quán)成本費(fèi)用=個人購置“打包”債權(quán)實際支出×當(dāng)次處置債權(quán)賬面價值(或拍賣機(jī)構(gòu)公布價值)÷“打包”債權(quán)賬面價值(或拍賣機(jī)構(gòu)公布價值)

④個人購買和處置債權(quán)過程中發(fā)生的拍賣招標(biāo)手續(xù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計評估費(fèi)以及繳納的稅金等合理稅費(fèi)，在計算個人所得稅時允許扣除。

(四)偶然所得的計稅方法

偶然所得以個人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不扣除任何費(fèi)用。

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額(每次收入額)×20%

（注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義）

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