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【內(nèi)容導(dǎo)航】

應(yīng)納稅額的計(jì)算(2)

【所屬章節(jié)】

第二章 個(gè)人所得稅

【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)納稅額的計(jì)算(2)

應(yīng)納稅額的計(jì)算(2)

七、特殊情形下個(gè)人所得稅的計(jì)稅方法

(一)居民個(gè)人全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法

1.范圍：年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。

2.稅務(wù)處理

3.原計(jì)稅方法

(1)找稅率：將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)依據(jù)月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

(2)算稅額：應(yīng)納稅額=全年一次獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

【注意】計(jì)算商數(shù)的唯一目的就是為了稅率和速算扣除數(shù)。

按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表

4.中央企業(yè)負(fù)責(zé)人取得年度績(jī)效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)符合規(guī)定的在2021年12月31日前，參照上述居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅規(guī)定執(zhí)行。

【解釋】為建立中央企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬激勵(lì)與約束的機(jī)制，根據(jù)國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)對(duì)中央企業(yè)負(fù)責(zé)人的薪酬發(fā)放采取按年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和任期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核的方式，具體辦法是：中央企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬由基薪、績(jī)效薪金和任期獎(jiǎng)勵(lì)構(gòu)成，其中基薪和績(jī)效薪金的60%在當(dāng)年度發(fā)放，績(jī)效薪金的40%和任期獎(jiǎng)勵(lì)于任期結(jié)束后發(fā)放。

【注意1】一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次，其他各種名目的獎(jiǎng)金一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

【注意2】雙薪屬于全年一次性獎(jiǎng)金，按全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)征個(gè)人所得稅。當(dāng)月如果既有雙薪也有全年一次性獎(jiǎng)金，合并為全年一次性獎(jiǎng)金，否則并入當(dāng)月工資。

(二)個(gè)人取得股權(quán)激勵(lì)的計(jì)稅方法

1.居民個(gè)人取得股權(quán)激勵(lì)的計(jì)稅方法

(1)居民個(gè)人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等股權(quán)激勵(lì)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)股權(quán)激勵(lì))，符合相關(guān)條件的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。

【注意】非居民個(gè)人取得股權(quán)激勵(lì)，按6個(gè)月分?jǐn)偅m用月度稅率表計(jì)稅。

綜合所得的稅率表

計(jì)算公式為：

股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))×股票數(shù)量

應(yīng)納稅額=股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

(2)居民個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次以上(含兩次)股權(quán)激勵(lì)的，應(yīng)合并按規(guī)定計(jì)算納稅。

(3)2022年1月1日之后的股權(quán)激勵(lì)政策另行明確。

補(bǔ)充：股份支付知識(shí)梳理

(4)個(gè)人股票期權(quán)(不可公開(kāi)交易)所得征收個(gè)人所得稅的方法

2.非居民個(gè)人取得股權(quán)激勵(lì)的計(jì)稅方法(非居民個(gè)人四項(xiàng)所得的計(jì)稅方法處已講，不重述)

(三)遠(yuǎn)洋船員的個(gè)人所得稅政策

自2019年1月1日起至2023年12月31日，遠(yuǎn)洋船員執(zhí)行如下個(gè)人所得稅政策：

1.一個(gè)納稅年度內(nèi)在船航行時(shí)間累計(jì)滿(mǎn)183天的遠(yuǎn)洋船員，其取得的工資、薪金收入減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納個(gè)人所得稅。

2.遠(yuǎn)洋船員可選擇在當(dāng)年預(yù)扣預(yù)繳稅款或者次年個(gè)人所得稅匯算清繳時(shí)享受上述優(yōu)惠政策。

(四)保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入的計(jì)稅方法

1.保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得。

2.計(jì)入當(dāng)年綜合所得的金額=不含增值稅的收入×(1-20%)-展業(yè)成本-附加稅費(fèi)

3.保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計(jì)算。

計(jì)入當(dāng)年綜合所得的金額=不含增值稅的收入×(1-20%)×(1-25%)-附加稅費(fèi)

4.扣繳義務(wù)人支付傭金收入時(shí)，按規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款。

(五)單位低價(jià)向職工出售住房的個(gè)人所得稅政策

1.根據(jù)住房制度改革政策的有關(guān)規(guī)定，國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織(以下簡(jiǎn)稱(chēng)單位)在住房制度改革期間，按照所在地縣級(jí)以上人民政府規(guī)定的房改成本價(jià)格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價(jià)格低于房屋建造成本價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格而取得的差價(jià)收益，免征個(gè)人所得稅。

【解釋】公有住房是指由國(guó)家以及國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位投資興建、銷(xiāo)售的住宅，在住宅未出售之前，住宅的產(chǎn)權(quán)(占有權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)、處分權(quán))歸國(guó)家所有。公有住房按房改政策分為兩大類(lèi)：一類(lèi)是可售公有住房，一類(lèi)是不可售公有住房。

2.除上述規(guī)定情形外，單位按低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分，符合規(guī)定的，不并入當(dāng)年綜合所得，以差價(jià)收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。(沒(méi)法選擇)

【注意】與全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅規(guī)定的區(qū)別在于此項(xiàng)計(jì)稅方法沒(méi)得計(jì)稅方法可供選擇。

(六)外籍個(gè)人有關(guān)津貼的個(gè)人所得稅政策

1.2019年1月1日至2021年12月31日期間，外籍個(gè)人符合居民個(gè)人條件的，可以選擇享受個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，也可選擇按照規(guī)定，享受住房補(bǔ)貼、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策，但不得同時(shí)享受。外籍個(gè)人一經(jīng)選擇，在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。

2.外籍個(gè)人符合居民條件的，可以享受的免稅優(yōu)惠具體包括：

(1)外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷(xiāo)形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi);外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼;外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語(yǔ)言培訓(xùn)費(fèi)和子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。

(2)受雇于我國(guó)境內(nèi)企業(yè)的外籍個(gè)人(不包括香港、澳門(mén)居民個(gè)人)，因家庭等原因居住在香港、澳門(mén)，每個(gè)工作日往返于內(nèi)地與香港、澳門(mén)等地區(qū)，由此境內(nèi)企業(yè)(包括其關(guān)聯(lián)企業(yè))給予在香港或澳門(mén)住房、伙食、洗衣、搬遷等非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷(xiāo)形式的補(bǔ)貼，凡能提供有效憑證的且經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的。

(3)受雇于我國(guó)境內(nèi)企業(yè)的外籍個(gè)人(不包括香港、澳門(mén)居民個(gè)人)，就其在香港或澳門(mén)進(jìn)行語(yǔ)言培訓(xùn)、子女教育而取得的費(fèi)用補(bǔ)貼，凡能提供有效支出憑證等材料的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)為合理的部分。

3.自2022年1月1日起，外籍個(gè)人不再享受住房補(bǔ)貼、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策，應(yīng)按規(guī)定享受專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。

(七)解除勞動(dòng)關(guān)系、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)的一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅政策

1.個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi))

2.個(gè)人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入

個(gè)人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實(shí)際年度數(shù)平均分?jǐn)?，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。

計(jì)稅公式：

應(yīng)納稅額={〔(一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù))-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率-速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)

3.個(gè)人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入

(1)實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

(2)個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的工資、薪金所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率(月度稅率表)，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率征個(gè)人所得稅。

【理解方法】商數(shù)→稅率和速算扣除數(shù)→稅額

1.內(nèi)部退養(yǎng)收入/辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份=商數(shù)

2.商數(shù)+當(dāng)月的“工資、薪金”-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)=余額，據(jù)以確定適用稅率和速算扣除數(shù)

3.應(yīng)納稅額=(內(nèi)部退養(yǎng)收入+當(dāng)月工資、薪金-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))×稅率-速算扣除數(shù)

(3)個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的工資、薪金所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的工資、薪金所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

(八)商業(yè)健康險(xiǎn)的個(gè)人所得稅政策

1.個(gè)人購(gòu)買(mǎi)符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，允許在當(dāng)年(月)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年(200元/月)。單位統(tǒng)一為員工購(gòu)買(mǎi)符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，應(yīng)分別計(jì)入員工個(gè)人工資薪金，視同個(gè)人購(gòu)買(mǎi)，按上述限額予以扣除。

其中，2400元/年(200元/月)的限額扣除為個(gè)人所得稅法規(guī)定減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)之外的扣除。

2.適用對(duì)象：取得工資薪金所得或連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得、經(jīng)營(yíng)所得。

(九)年金的個(gè)人所得稅政策

【解釋】年金包括企業(yè)年金和職業(yè)年金。

企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工依照規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。

職業(yè)年金是指事業(yè)單位及其工作人員依據(jù)自身情況，按照規(guī)定，在依法繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。

1.企業(yè)年金和職業(yè)年金繳費(fèi)的個(gè)人所得稅處理

2.繳費(fèi)基數(shù)

3.年金領(lǐng)取的個(gè)人所得稅處理

(1)個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡，領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金，符合規(guī)定的，不并入綜合所得，全額單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅款。

(2)一次性領(lǐng)取年金

綜合所得的稅率表

月度稅率表

總結(jié)：保險(xiǎn)的個(gè)稅政策

(十)上市公司股息、紅利差別化的個(gè)人所得稅政策及中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息、紅利的所得稅政策：

1.基本政策

【注意1】上市公司派發(fā)股息、紅利時(shí)，對(duì)個(gè)人持股1年以?xún)?nèi)(含1年)的，上市公司暫不扣繳個(gè)人所得稅;待個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票時(shí)，證券登記結(jié)算公司根據(jù)其持股期限計(jì)算應(yīng)納稅額。

【注意2】國(guó)債、地方政府債券利息和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息免個(gè)稅;自2008年10月9日起，對(duì)居民儲(chǔ)蓄存款利息暫免征收個(gè)稅。

2.個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票時(shí)，按照先進(jìn)先出的原則計(jì)算持股期限，即證券賬戶(hù)中先取得的股票視為先轉(zhuǎn)讓。

3.個(gè)人持有的上市公司限售股，解禁后取得的股息紅利，持股時(shí)間自解禁日起計(jì)算;解禁前取得的股息紅利繼續(xù)暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

(十一)滬深港股票市場(chǎng)交易互聯(lián)互通機(jī)制試點(diǎn)的稅收政策

【注意】

(十二)個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)稅收政策

1.計(jì)稅項(xiàng)目：均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

2.應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額(投入額)及相關(guān)稅費(fèi)

(十三)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得稅政策

1.股權(quán)是指自然人股東(簡(jiǎn)稱(chēng)個(gè)人)投資于在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)或組織(不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè))的股權(quán)或股份。

個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，轉(zhuǎn)讓限售股，以及其他有特別規(guī)定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)贿m用。

【注意】對(duì)境內(nèi)股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。

2.按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。

3.應(yīng)納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)原值-合理費(fèi)用

轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項(xiàng)，包括違約金、補(bǔ)償金以及其他名目的款項(xiàng)、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

4.符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：

(1)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的。

(2)未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的;

(3)轉(zhuǎn)讓方無(wú)法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料;

(4)其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。

【注意】符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低：

①申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的;

②申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的;

③申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類(lèi)似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的;

④申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類(lèi)似條件下同類(lèi)行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的;

⑤不具合理性的無(wú)償讓渡股權(quán)或股份。

5.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入雖明顯偏低，但視為有正當(dāng)理由的情形：

(1)能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國(guó)家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán);

(2)繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;(至親)

(3)相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓;

(4)股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

【注意】稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依次按照凈資產(chǎn)核定法、類(lèi)比法、其他合理方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

6.納稅申報(bào)

個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得個(gè)人所得稅以被投資企業(yè)所在地(即股權(quán)變更企業(yè)所在地)稅務(wù)機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

(十四)個(gè)人收回轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得稅政策

1.股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。

2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

(十五)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股的所得稅政策

1.按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個(gè)人所得稅。

應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-(限售股原值+合理稅費(fèi))

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%

2.如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的

不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。(小計(jì)算)

【知識(shí)點(diǎn)回顧】企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅：限售股轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓收入-限售股原值-合理稅費(fèi)

不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。

3.納稅人同時(shí)持有限售股及該股流通股的，其股票轉(zhuǎn)讓所得，按照限售股優(yōu)先原則，即：轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股。

(十六)個(gè)人轉(zhuǎn)讓“新三板”掛牌公司股票的所得稅政策

【解釋】非原始股是指?jìng)€(gè)人在“新三板”掛牌公司掛牌后取得的股票，以及由上述股票孳生的送、轉(zhuǎn)股。

原始股是指?jìng)€(gè)人在“新三板”掛牌公司掛牌前取得的股票，以及在該公司掛牌前和掛牌后由上述股票孳生的送、轉(zhuǎn)股。

【注意】限售股稅收政策不同于流通股稅收政策;轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司原始股取得的所得與轉(zhuǎn)讓限售股的政策相同

(十七)個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓的所得稅政策

1.對(duì)住房轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅時(shí)，以實(shí)際成交價(jià)格為轉(zhuǎn)讓收入。

2.轉(zhuǎn)讓住房，允許憑有效憑證扣除房屋原值、轉(zhuǎn)讓住房過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用。

3.合理費(fèi)用是指納稅人按照規(guī)定實(shí)際支付的住房裝修費(fèi)用、住房貸款利息、手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等費(fèi)用。

4.納稅人未提供完整、準(zhǔn)確的房屋原值憑證，不能正確計(jì)算房屋原值和應(yīng)納稅額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)征管法的規(guī)定，對(duì)其實(shí)行核定征稅。

(十八)個(gè)人無(wú)償受贈(zèng)房屋產(chǎn)權(quán)的所得稅政策

1.以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與，對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅(贈(zèng)與至親)：

(1)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;

(2)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;

(3)房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。

2.除上述規(guī)定情形以外，受贈(zèng)人按照“偶然所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。

3.對(duì)受贈(zèng)人無(wú)償受贈(zèng)房屋計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)：

應(yīng)納稅所得額=房地產(chǎn)贈(zèng)與合同上標(biāo)明的贈(zèng)與房屋價(jià)值-受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)

4.受贈(zèng)人轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋的：

應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋的收入-原捐贈(zèng)人取得該房屋的實(shí)際購(gòu)置成本-贈(zèng)與和轉(zhuǎn)讓過(guò)程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)

(十九)個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋的所得稅政策

1.通過(guò)離婚析產(chǎn)的方式分割房屋產(chǎn)權(quán)是夫妻雙方對(duì)共同共有財(cái)產(chǎn)的處置，個(gè)人因離婚辦理房屋產(chǎn)權(quán)過(guò)戶(hù)手續(xù)，不征收個(gè)人所得稅。

2.個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入，允許扣除其相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后，余額按照規(guī)定的稅率繳納個(gè)人所得稅;其相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值，為房屋初次購(gòu)置全部原值和相關(guān)稅費(fèi)之和乘以轉(zhuǎn)讓者占房屋所有權(quán)的比例。

3.個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入，符合家庭生活自用5年以上唯一住房的，可以申請(qǐng)免征個(gè)人所得稅。

(二十)個(gè)人取得拍賣(mài)收入的所得稅政策

【解釋1】財(cái)產(chǎn)原值的確定

【解釋2】納稅人如不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅;拍賣(mài)品為經(jīng)文物部門(mén)認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

【解釋3】合理費(fèi)用，是指拍賣(mài)財(cái)產(chǎn)時(shí)納稅人按照規(guī)定實(shí)際支付的拍賣(mài)費(fèi)(傭金)、鑒定費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、圖錄費(fèi)、證書(shū)費(fèi)等費(fèi)用。

【注意】個(gè)人拍賣(mài)財(cái)產(chǎn)應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，由拍賣(mài)單位負(fù)責(zé)代扣代繳，并按規(guī)定向拍賣(mài)單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

(二十一)建筑安裝業(yè)從業(yè)人員的個(gè)人所得稅政策

1.納稅人

從事建筑安裝業(yè)并取得個(gè)人所得的工程承包人、個(gè)體工商戶(hù)及其他個(gè)人為納稅義務(wù)人。

2.應(yīng)稅項(xiàng)目的適用

(1)凡建筑安裝業(yè)各項(xiàng)工程作業(yè)實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)，對(duì)承包人取得的所得，分兩種情況處理：

①對(duì)經(jīng)營(yíng)成果歸承包人個(gè)人所有的所得，或按合同(協(xié)議)規(guī)定，將一部分經(jīng)營(yíng)成果留歸承包人個(gè)人的所得，按“對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”(屬于“經(jīng)營(yíng)所得”)項(xiàng)目征稅;

②對(duì)承包人以其他方式取得的所得，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征稅。

(2)從事建筑安裝業(yè)的個(gè)體工商戶(hù)和未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊(duì)和個(gè)人，以及建筑安裝企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包后，工商登記改變?yōu)閭€(gè)體經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的，其從事建筑安裝業(yè)取得的收入，應(yīng)依照“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”(屬于“經(jīng)營(yíng)所得”)項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

(3)對(duì)從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其他人員取得的所得，分別按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目和“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

總結(jié)：建筑安裝業(yè)從業(yè)人員的個(gè)人所得稅政策

(二十二)律師事務(wù)所從業(yè)人員的個(gè)人所得稅政策

1.律師個(gè)人出資興辦的獨(dú)資和合伙性質(zhì)的律師事務(wù)所，按照“經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。計(jì)算其經(jīng)營(yíng)所得時(shí)，出資律師本人的工資薪金不得扣除。

2.合伙制律師事務(wù)所應(yīng)將年度經(jīng)營(yíng)所得全額作為基數(shù)，按出資比例或者事先約定的比例計(jì)算各合伙人應(yīng)分配的所得征稅。

3.律師事務(wù)所支付給雇員(不包括律師事務(wù)所的投資者)所得，按“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅。

4.律師事務(wù)所各類(lèi)人員應(yīng)納個(gè)人所得稅的規(guī)定

【注意1】作為律師事務(wù)所雇員的律師與律師事務(wù)所按規(guī)定的比例對(duì)收入分成，律師事務(wù)所不負(fù)擔(dān)律師辦理案件支出的費(fèi)用(如交通費(fèi)、資料費(fèi)、通信費(fèi)及聘請(qǐng)人員等費(fèi)用)，律師當(dāng)月的分成收入按規(guī)定扣除辦案支出的費(fèi)用(各省級(jí)稅務(wù)局在律師當(dāng)月分成收入的30%比例內(nèi)確定)后，余額與律師事務(wù)所發(fā)給的工資合并，按“工資、薪金所得”征稅。

【注意2】律師個(gè)人承擔(dān)的按照律師協(xié)會(huì)規(guī)定參加的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)用，可據(jù)實(shí)扣除。

總結(jié)：

(二十三)企業(yè)轉(zhuǎn)增股本的個(gè)人所得稅政策

1.股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股的個(gè)人所得稅規(guī)定

【解釋】資本公積金，是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金(即股本溢價(jià))，其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。

2.中小高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)增股本的個(gè)人所得稅規(guī)定

自2016年1月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本時(shí)，個(gè)人股東一次繳納個(gè)人所得稅確有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)(含)分期繳納，并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

(1)個(gè)人股東獲得轉(zhuǎn)增的股本，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，適用20%稅率征收個(gè)人所得稅。

(2)股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。

(3)在股東轉(zhuǎn)讓該部分股權(quán)之前，企業(yè)依法宣告破產(chǎn)，股東進(jìn)行相關(guān)權(quán)益處置后沒(méi)有取得收益或收益小于初始投資額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其尚未繳納的個(gè)人所得稅可不予追征。

【注意1】本政策執(zhí)行范圍限于非上市的中小高新技術(shù)企業(yè)或未在“新三板”掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)。非上市及未在“新三板”掛牌的其他企業(yè)轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)及時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。

【注意2】上市公司、上市中小高新技術(shù)企業(yè)及在新三板掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本(不含以股票發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本)，股東應(yīng)納的個(gè)人所得稅，繼續(xù)按照現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策。

(二十四)個(gè)人投資者收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本的所得稅政策

1.新股東以不低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累已全部計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個(gè)人所得稅;

2.新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累中，對(duì)于股權(quán)收購(gòu)價(jià)格減去原股本的差額部分已經(jīng)計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個(gè)人所得稅;

對(duì)于股權(quán)收購(gòu)價(jià)格低于原所有者權(quán)益的差額部分未計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

【注意】新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)按照下列順序進(jìn)行，即：先轉(zhuǎn)增應(yīng)稅的盈余積累部分，然后再轉(zhuǎn)增免稅的盈余積累部分。

(二十五)個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅政策

(二十六)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人的稅收政策

【提示】比對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)直接投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的政策。

1.合伙創(chuàng)投企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿(mǎn)2年(24個(gè)月，下同)的，合伙創(chuàng)投企業(yè)的個(gè)人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個(gè)人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營(yíng)所得;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

2.天使投資個(gè)人采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿(mǎn)2年的，可以按照投資額的70%抵扣轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)期不足抵扣的，可以在以后取得轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)的應(yīng)納稅所得額時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

天使投資個(gè)人投資多個(gè)初創(chuàng)科技型企業(yè)的，對(duì)其中辦理注銷(xiāo)清算的初創(chuàng)科技型企業(yè)，天使投資個(gè)人對(duì)其投資額的70%尚未抵扣完的，可自注銷(xiāo)清算之日起36個(gè)月內(nèi)抵扣天使投資個(gè)人轉(zhuǎn)讓其他初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額。

(二十七)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人合伙人的所得稅政策

自2019年1月1日起至2023年12月31日止：

1.創(chuàng)投企業(yè)可以選擇按單一投資基金核算或者按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算兩種方式之一，對(duì)其個(gè)人合伙人來(lái)源于創(chuàng)投企業(yè)的所得計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額，核算方法一經(jīng)選擇，3年內(nèi)不得變更。

2.稅務(wù)處理

(二十八)股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股的所得稅政策

1.對(duì)符合條件的非上市公司股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)行遞延納稅政策：?jiǎn)T工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目納稅。

股權(quán)取得成本：

(1)股票(權(quán))期權(quán)按行權(quán)價(jià)確定;

(2)限制性股票按實(shí)際出資額確定;

(3)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)為零。

2.上市公司授予個(gè)人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，個(gè)人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)之日起，在不超過(guò)12個(gè)月的期限內(nèi)繳納個(gè)人所得稅。(適度延長(zhǎng)納稅期限)

3.對(duì)技術(shù)成果投資入股實(shí)施選擇性稅收優(yōu)惠政策

企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部為股票(權(quán))的，企業(yè)或個(gè)人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。

選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。

(二十九)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的所得稅政策

1.科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，暫不征收個(gè)人所得稅。

2.在獲獎(jiǎng)人按股份、出資比例獲得分紅時(shí)，對(duì)其所得按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

3.獲獎(jiǎng)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例，對(duì)其所得按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，財(cái)產(chǎn)原值為零。

4.享受上述優(yōu)惠政策的科技人員必須是科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的在編正式職工。

5.自2016年1月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，個(gè)人一次繳納稅款有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)(含)分期繳納，并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案：

(1)個(gè)人獲得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目，在2021年12月31日前，該部分收入不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表計(jì)稅。(同居民個(gè)人取得股權(quán)激勵(lì)個(gè)稅政策)

(2)技術(shù)人員轉(zhuǎn)讓獎(jiǎng)勵(lì)的股權(quán)(含獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)孳生的送、轉(zhuǎn)股)并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。

(3)技術(shù)人員在轉(zhuǎn)讓獎(jiǎng)勵(lì)的股權(quán)之前企業(yè)依法宣告破產(chǎn)，技術(shù)人員進(jìn)行相關(guān)權(quán)益處置后沒(méi)有取得收益或資產(chǎn)，或取得的收益和資產(chǎn)不足以繳納其取得股權(quán)尚未繳納的應(yīng)納稅款的部分，稅務(wù)機(jī)關(guān)可不予追征。

(三十)科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)的稅收政策

依法批準(zhǔn)設(shè)立的非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高校根據(jù)規(guī)定，從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎(jiǎng)，可減按50%計(jì)入科技人員當(dāng)月“工資、薪金所得”依法繳納個(gè)稅。

總結(jié)：

(三十一)公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)的個(gè)人所得稅政策

1.一般規(guī)定

2.個(gè)稅改革對(duì)公益捐贈(zèng)稅前扣除的影響

3.公益捐贈(zèng)支出扣除的具體規(guī)定

(1)居民個(gè)人在綜合所得中扣除公益捐贈(zèng)支出的規(guī)定

【注意】居民個(gè)人選擇在預(yù)扣預(yù)繳時(shí)扣除的，應(yīng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算扣除限額，其捐贈(zèng)當(dāng)月的扣除限額為截至當(dāng)月累計(jì)應(yīng)納稅所得額的30%(全額扣除的從其規(guī)定，下同)。

(2)在經(jīng)營(yíng)所得中扣除公益捐贈(zèng)支出的規(guī)定

(3)分類(lèi)所得中扣除公益性捐贈(zèng)支出的規(guī)定

可在捐贈(zèng)當(dāng)月取得的分類(lèi)所得中扣除。當(dāng)月分類(lèi)所得應(yīng)扣除未扣除的公益捐贈(zèng)支出，可按以下規(guī)定追補(bǔ)扣除:

(4)非居民個(gè)人發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出，未超過(guò)其在公益捐贈(zèng)支出發(fā)生的當(dāng)月應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除?？鄢煌甑墓婢栀?zèng)支出，可以在經(jīng)營(yíng)所得中繼續(xù)扣除。

非居民個(gè)人按規(guī)定可以在應(yīng)納稅所得額中扣除公益捐贈(zèng)支出而未實(shí)際扣除的，可按規(guī)定追補(bǔ)扣除。

4.國(guó)務(wù)院規(guī)定對(duì)公益捐贈(zèng)全額稅前扣除的，按照規(guī)定執(zhí)行。個(gè)人同時(shí)發(fā)生按30%扣除和全額扣除的公益捐贈(zèng)支出，自行選擇扣除次序。

(三十二)取得境外所得的個(gè)人所得稅政策

1.下列所得，為來(lái)源于中國(guó)境外的所得

【注意】轉(zhuǎn)讓對(duì)中國(guó)境外企業(yè)以及其他組織投資形成的權(quán)益性資產(chǎn)，該權(quán)益性資產(chǎn)被轉(zhuǎn)讓前三年(連續(xù)36個(gè)公歷月份)內(nèi)的任一時(shí)間，被投資企業(yè)或其他組織的資產(chǎn)公允價(jià)值50%以上直接或間接來(lái)自位于中國(guó)境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)的，取得的所得為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。

【理解方法】實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)讓的是中國(guó)境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)，根據(jù)不動(dòng)產(chǎn)所在國(guó)有優(yōu)先征稅權(quán)原則，屬于取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。

2.居民個(gè)人當(dāng)期境內(nèi)和境外所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

3.居民個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照所得來(lái)源國(guó)家(地區(qū))稅收法律規(guī)定在中國(guó)境外已繳納的所得稅稅額允許在抵免限額內(nèi)從其該納稅年度應(yīng)納稅額中抵免。

抵免限額的計(jì)算:分國(guó)不分項(xiàng)，境外一個(gè)國(guó)家計(jì)算一個(gè)抵免限額。

4.稅額抵免金額的確定:實(shí)際已經(jīng)繳納的所得稅稅額PK抵免限額，取較小者

(1)實(shí)際已經(jīng)繳納的所得稅稅額低于抵免限額時(shí)，以實(shí)際繳納稅額作為抵免額進(jìn)行抵免。

(2)實(shí)際已經(jīng)繳納的所得稅稅額高于抵免限額時(shí)，在限額內(nèi)進(jìn)行抵免，超過(guò)部分可以在以后5個(gè)納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

5.可抵免的境外所得稅額，是在來(lái)源國(guó)應(yīng)當(dāng)繳納且實(shí)際已經(jīng)繳納的所得稅性質(zhì)的稅額。不包括下面幾種情形:

(1)在境外錯(cuò)繳的稅款;

(2)按稅收協(xié)定境外不應(yīng)該征收的稅款;

(3)因境外少繳遲繳產(chǎn)生的利息、滯納金、罰款;

(4)在境外取得的有返回或補(bǔ)償?shù)乃枚惪?

(5)在我國(guó)規(guī)定免稅的所得，負(fù)擔(dān)的境外所得稅款。

總結(jié):

（注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義）

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