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【內(nèi)容導(dǎo)航】

征收管理

【所屬章節(jié)】

第二章 個人所得稅

【知識點】征收管理

征收管理

我國的個人所得稅納稅申報有自行申報納稅和全員全額扣繳申報納稅兩種方式。

【解釋】全員全額扣繳申報，是指扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在代扣稅款的次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送其支付所得的所有個人的有關(guān)信息、支付所得數(shù)額、扣除事項和數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息資料。

一、扣繳申報管理辦法

稅法規(guī)定，個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。

支付包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價證券、實物以及其他形式支付。

(一)實行全員全額扣繳申報的應(yīng)稅所得范圍

實行個人所得稅全員全額扣繳申報的應(yīng)稅所得包括除經(jīng)營所得以外所列的各個所得項目：

1.工資、薪金所得;

2.勞務(wù)報酬所得;

3.稿酬所得;

4.特許權(quán)使用費所得;

5.利息、股息、紅利所得;

6.財產(chǎn)租賃所得;

7.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;

8.偶然所得。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)依法辦理全員全額扣繳申報。

(二)扣繳義務(wù)人的法定義務(wù)

1.扣繳義務(wù)人每月或者每次預(yù)扣、代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送《個人所得稅扣繳申報表》。

2.支付工資、薪金所得的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)于年度終了后兩個月內(nèi)，向納稅人提供其個人所得和已扣繳稅款等信息。納稅人年度中間需要提供上述信息的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)提供。

(三)代扣代繳稅款的手續(xù)費

對扣繳義務(wù)人按照規(guī)定扣繳的稅款，按年付給2%的手續(xù)費。不包括稅務(wù)機關(guān)、司法機關(guān)等査補或者責(zé)令補扣的稅款。

二、自行納稅申報管理

(一)應(yīng)辦理申報納稅的情形

稅法規(guī)定，有下列情形之一的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報：

1.取得綜合所得需要辦理匯算清繳。

2.取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人。

3.取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款。

4.取得境外所得。

5.因移居境外注銷中國戶籍。

6.非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得。

7.國務(wù)院規(guī)定的其他情形。

(二)取得綜合所得需要辦理匯算清繳的納稅申報

1.取得綜合所得且符合下列情形之一的納稅人，應(yīng)當(dāng)依法辦理匯算清繳：

(1)從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除后的余額超過60000元。

(2)取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得中一項或者多項所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過60000元。

(3)納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額。

(4)納稅人申請退稅。

2.匯算清繳期限：納稅人應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理匯算清繳。

3.匯算清繳地點：

(1)任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān);

(2)納稅人有兩處以上任職、受雇單位的，選擇向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報;

(3)納稅人沒有任職、受雇單位的，向戶籍所在地或經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。

(三)取得經(jīng)營所得的納稅申報

1.納稅人取得經(jīng)營所得，按年計算，在月度或季度終了后15日內(nèi)，向經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理預(yù)繳納稅申報。

2.在取得所得的次年3月31日前，向經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理匯算清繳;從兩處以上取得經(jīng)營所得的，選擇向其中一處經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度匯總申報。

(四)取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的納稅申報

1.居民個人取得綜合所得的，應(yīng)當(dāng)依法辦理匯算清繳。

2.非居民個人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年6月30日前，向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。

有兩個以上扣繳義務(wù)人均未扣繳稅款的，選擇向其中一處扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。

非居民個人在次年6月30日前離境(臨時離境除外)的，應(yīng)當(dāng)在離境前辦理納稅申報。

3.納稅人取得利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年6月30日前，按相關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。

(五)取得境外所得的納稅申報

1.居民個人從中國境外取得所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)，向中國境內(nèi)任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報;

2.沒有任職、受雇單位的，向戶籍所在地或中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報;

3.戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇其中一地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報;

4.在中國境內(nèi)沒有戶籍的，向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。

(六)因移居境外注銷中國戶籍的納稅申報

納稅人因移居境外注銷中國戶籍的，應(yīng)當(dāng)在申請注銷中國戶籍前，向戶籍所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，進(jìn)行稅款清算。

(七)非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的納稅申報

非居民個人應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月15日內(nèi)，向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。

三、專項附加扣除操作辦法

享受扣除及時間安排(專項扣除處已講，不重述)，其他內(nèi)容(略，P284-287)

四、反避稅規(guī)定

(一)有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整

1.個人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無正當(dāng)理由。

2.居民個人控制的，或者居民個人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實際稅負(fù)明顯偏低的國家(地區(qū))的企業(yè)，無合理經(jīng)營需要，對應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個人的利潤不作分配或者減少分配。(受控外國企業(yè)管理)

3.個人實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益。

(二)補稅及加征利息

1.稅務(wù)機關(guān)依照前述規(guī)定情形作出納稅調(diào)整，需要補征稅款的，應(yīng)當(dāng)補征稅款，并依法加收利息。

2.依法加征的利息，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅申報期最后一日中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計算，自稅款納稅申報期滿次日起至補繳稅款期限屆滿之日止按日加收。納稅人在補繳稅款期限屆滿前補繳稅款的，利息加收至補繳稅款之日。

五、綜合所得匯算清繳管理辦法(2021年調(diào)整)

(一)2020年度匯算的內(nèi)容(已講，不重述)

(二)無需辦理年度匯算的情形(重要)

納稅人在2020年度已依法預(yù)繳個人所得稅且符合下列情形之一的，無需辦理年度匯算：

1.年度匯算需補稅但綜合所得收入全年不超過12萬元的;

2.年度匯算需補稅金額不超過400元的;

3.已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額一致或者不申請退稅的。

(三)需要辦理年度匯算的情形(以2020年度為例)

依據(jù)稅法規(guī)定，符合下列情形之一的，納稅人需要辦理年度匯算：

1.已預(yù)繳稅額大于年度應(yīng)納稅額且申請退稅的。主要如下：

(1)2020年度綜合所得年收入額不足60000元，但平時已預(yù)繳過個人所得稅的;

(2)2020年度有符合享受條件的專項附加扣除，但預(yù)繳稅款時沒有申報扣除的;

(3)因年中就業(yè)、退職或者部分月份沒有收入等原因，減除費用60000元、“三險一金”等專項扣除、子女教育等專項附加扣除、企業(yè)(職業(yè))年金以及商業(yè)健康保險、稅收遞延型養(yǎng)老保險等扣除不充分的;

(4)沒有任職受雇單位，僅取得勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費所得，需要通過年度匯算辦理各種稅前扣除的;

(5)納稅人取得勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費所得，年度中間適用的預(yù)扣預(yù)繳率高于全年綜合所得年適用稅率的;

(6)預(yù)繳稅款時，未申報享受或未足額享受綜合所得稅收優(yōu)惠的，如殘疾人減征個人所得稅優(yōu)惠等;

(7)有符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈支出，但預(yù)繳稅款時未辦理扣除的，等等。

2.綜合所得收入全年超過12萬元且需要補稅金額超過400元的。主要如下：

(1)在兩個以上單位任職受雇并領(lǐng)取工資薪金，預(yù)繳稅款時重復(fù)扣除了減除費用(5000元/月);

(2)除工資、薪金外，納稅人還有勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費所得，各項綜合所得的收入加總后，導(dǎo)致適用綜合所得年稅率高于預(yù)扣預(yù)繳率;等等。

(四)可享受的稅前扣除

下列在2020年度發(fā)生的，且未申報扣除或未足額扣除的稅前扣除項目，納稅人可在年度匯算期間辦理扣除或補充扣除：

1.納稅人及其配偶、未成年子女符合條件的大病醫(yī)療支出;

2.納稅人符合條件的子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息或住房租金、贍養(yǎng)老人專項附加扣除，以及減除費用、專項扣除、依法確定的其他扣除;

3.納稅人符合條件的捐贈支出。

【注意】居民個人填報專項附加扣除信息存在明顯錯誤，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知，居民個人拒不更正或者不說明情況的，稅務(wù)機關(guān)可暫停納稅人享受專項附加扣除。居民個人按規(guī)定更正相關(guān)信息或者說明情況后，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)，居民個人可繼續(xù)享受專項附加扣除，以前月份未享受扣除的，可按規(guī)定追補扣除。該項政策適用于2019年度及以后年度的綜合所得年度匯算清繳。

(五)年度匯算辦理時間

納稅人辦理2020年度匯算的時間為2021年3月1日至6月30日。在中國境內(nèi)無住所的納稅人在2021年3月1日前離境的，可以在離境前辦理年度匯算。

(六)年度匯算辦理方式

1.自行辦理年度匯算。

2.通過任職受雇單位(含按累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳其勞務(wù)報酬所得個人所得稅的單位)代為辦理。納稅人未與單位確認(rèn)請其代為辦理年度匯算的，單位不得代辦。

3.委托涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)或其他單位及個人(以下稱受托人)辦理，受托人需與納稅人簽訂授權(quán)書。

(七)年度匯算辦理渠道

納稅人可優(yōu)先通過網(wǎng)上稅務(wù)局辦理年度匯算，稅務(wù)機關(guān)將按規(guī)定為納稅人提供申報表預(yù)填服務(wù);不方便通過上述方式辦理的，也可以通過郵寄方式或到辦稅服務(wù)廳辦理。

(八)資料留存

納稅人、代辦年度匯算的單位，需各自將年度匯算申報表以及納稅人綜合所得收入、扣除、已繳稅額或稅收優(yōu)惠等相關(guān)資料，自年度匯算期結(jié)束之日起留存5年。

(九)年度匯算辦理稅務(wù)機關(guān)

1.納稅人自行辦理或受托人為納稅人代為辦理年度匯算的，向納稅人任職受雇單位所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報;

2.有兩處及以上任職受雇單位的，可自主選擇向其中一處單位所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報。

3.納稅人沒有任職受雇單位的，向其戶籍所在地、經(jīng)常居住地或者主要收入來源地的主管稅務(wù)機關(guān)申報。

(十)年度匯算的退稅、補稅

1.納稅人申請年度匯算退稅，應(yīng)當(dāng)提供其在中國境內(nèi)開設(shè)的符合條件的銀行賬戶。

2.綜合所得全年收入額不超過60000元且已預(yù)繳個人所得稅的，稅務(wù)機關(guān)在網(wǎng)上稅務(wù)局提供便捷退稅功能，納稅人可以在2021年3月1日至5月31日期間，通過簡易申報表辦理年度匯算退稅。

【注意】申請2020年度匯算退稅的納稅人，如存在應(yīng)當(dāng)辦理2019年度匯算補稅但未辦理，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知2019年度匯算申報存在疑點但拒不更正或說明情況的，需在辦理2019年度匯算申報補稅、更正申報或者說明有關(guān)情況后依法申請退稅。(2021年新增)

3.納稅人辦理年度匯算補稅的，可以通過網(wǎng)上銀行、辦稅服務(wù)廳POS機刷卡、銀行柜臺、非銀行支付機構(gòu)等方式繳納。

六、個人財產(chǎn)對外轉(zhuǎn)移提交稅收證明的規(guī)定

1.申請人擬轉(zhuǎn)移的財產(chǎn)已取得完稅憑證的，可直接向外匯管理部門提供完稅憑證，不需向稅務(wù)機關(guān)另外申請稅收證明。

2.申請人擬轉(zhuǎn)移的財產(chǎn)總價值在人民幣15萬元以下的，可不需向稅務(wù)機關(guān)申請稅收證明。

總結(jié)：

（注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）