2023年稅務師稅法二預習考點:企業(yè)重組的特殊性稅務處理方法




逆風的方向,更適合飛翔。2023年稅務師考試,東奧會計在線為大家整理了《稅法二》第一章企業(yè)所得稅的預習考點,希望大家堅持學習,實現(xiàn)目標!
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【所屬章節(jié)】
第一章 企業(yè)所得稅
【知識點】企業(yè)重組的特殊性稅務處理方法
(一)債務重組
一般性稅務處理 | ①以非貨幣資產(chǎn)清償債務,應當分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務兩項業(yè)務,確認相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失 ②發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的,應當分解為債務清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務,確認有關(guān)債務清償所得或損失 ③確認債務人債務重組所得;確認債權(quán)人債務重組損失 ④債務人的相關(guān)所得稅納稅事項原則上保持不變 |
特殊性稅務處理 | ①債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上,可以在5個納稅年度的期間內(nèi),均勻計入各年度的應納稅所得額 ②企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務,對債務清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務暫不確認有關(guān)債務清償所得或損失,股權(quán)投資的計稅基礎以原債權(quán)的計稅基礎確定 |
(二)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購
一般性稅務處理 | ①被收購方應確認股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 ②被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項原則上保持不變 ③收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎應以公允價值為基礎確定 |
特殊性稅務處理 | ①被收購企業(yè)的股東(轉(zhuǎn)讓企業(yè))取得收購企業(yè)(受讓企業(yè))股權(quán)的計稅基礎,以被收購股權(quán)(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn))的原有計稅基礎確定 ②收購企業(yè)(受讓企業(yè))取得被收購企業(yè)(轉(zhuǎn)讓企業(yè))股權(quán)(資產(chǎn))的計稅基礎,以被收購股權(quán)(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn))的原有計稅基礎確定 ③收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎和其他相關(guān)所得稅事項保持不變 |
(三)企業(yè)合并
一般性稅務處理 | ①被合并企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理 ②合并企業(yè)應按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎 ③被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補 |
特殊性稅務處理 | ①合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎,以被合并企業(yè)的原有計稅基礎確定 ②被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼 ③被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎,以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎確定 ④可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率 |
(四)企業(yè)分立
一般性稅務處理 | ①被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應按公允價值確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 ②被分立企業(yè)繼續(xù)存在時,其股東取得的對價應視同被分立企業(yè)分配進行處理 ③被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時,被分立企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理 ④分立企業(yè)應按公允價值確認接受資產(chǎn)的計稅基礎 ⑤企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補 |
特殊性稅務處理 | ①分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎,以被分立企業(yè)的原有計稅基礎確定 ②被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應的所得稅事項由分立企業(yè)承繼 ③被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配,由分立企業(yè)繼續(xù)彌補 |
注:以上內(nèi)容選自文顏老師《稅法二》基礎班授課講義
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