2014《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》重要知識(shí)點(diǎn)：一般貿(mào)易出口退稅的核算

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》重要知識(shí)點(diǎn)：一般貿(mào)易出口退稅的核算。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)一般貿(mào)易出口退稅的核算

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第八章貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)和納第一節(jié)增值稅納稅申報(bào)與納稅審核代理實(shí)務(wù)的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：一般貿(mào)易出口退稅的核算

　　1.外貿(mào)企業(yè)出口貨物，采取“先征后退”的辦法。

　　2.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，采取“免、抵、退”稅辦法。

　　▲一般貿(mào)易的核算(重點(diǎn)掌握，不涉及進(jìn)口免稅料件加工出口業(yè)務(wù))。

　　先從理論上理解“免、抵、退”稅過程：分三種情況理解。

　　圖解①

　　總結(jié)：

　　“免”——就是出口免稅。

　　“抵”——就是用“內(nèi)銷應(yīng)納的稅款17”抵“外銷應(yīng)退的稅稅款13”。

　　“退”——夠抵不退，還得交稅4。

　　提示：如果全是外銷，就不存在抵了。

　　圖解②

　　總結(jié)：

　　“免”——就是出口免稅。

　　“抵”——就是用“內(nèi)銷應(yīng)納的稅款7”抵“外銷應(yīng)退的稅稅款13”。

　　“退”——不夠抵(7-13=-6)，退6。

　　圖解③

　　總結(jié)：

　　“免”——就是出口免稅。

　　“抵”——就是用“內(nèi)銷應(yīng)納的稅款”抵“外銷應(yīng)退的稅稅款”。

　　“退”——不能退內(nèi)銷的留抵稅額4，只能退外銷的應(yīng)退13。

　　提示：這就是“退小不退大”的原理。

　　圖解④

　　在實(shí)踐中，購(gòu)進(jìn)時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額(如動(dòng)力等)無法分清用途，內(nèi)銷外銷合二為一一起算：

　　提示：在實(shí)踐中，由于很難算清不予退稅的金額，所以只能統(tǒng)一按國(guó)家規(guī)定的公式計(jì)算。

　　★當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額(即，不予退稅額)=出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×(征稅率-退稅率)

　　提示：國(guó)家不予退稅部分，由企業(yè)成本負(fù)擔(dān)這部分增值稅，計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。

　　(1)如果期末余額在“貸”方(即①)，表示有應(yīng)納的增值稅。賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)交增值稅——應(yīng)交增值稅(未交增值稅) 4

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 4

　　交稅時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 4

　　　　貸：銀行存款 4

　　(2)如果期末余額在“借”方，表示有應(yīng)退的增值稅(即②③)。

　　提示：國(guó)家為了是防止出現(xiàn)③，即防止多退增值稅，所以國(guó)家要求按下列辦法計(jì)算。

　�、儆�(jì)算“免、抵、退”稅總額(公式計(jì)算)=出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×退稅率

　�、凇懊�、抵、退”總額與“借”方余額進(jìn)行比較，退小不退大。