2014《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》重要知識點(diǎn)：消費(fèi)稅的計(jì)算方法、賬務(wù)處理及審核（三）

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》重要知識點(diǎn)：消費(fèi)稅的計(jì)算方法、賬務(wù)處理及審核。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　七、兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的審核

　　八、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退免稅的計(jì)算

　　九、包裝物及押金的審核

　　十、對應(yīng)稅消費(fèi)品以物易物、以物抵債、投資入股的審核要點(diǎn)

　　十一、自設(shè)非獨(dú)立核算門市部計(jì)稅的規(guī)定

　　本知識點(diǎn)屬于《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第八章貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)和納第二節(jié)消費(fèi)稅納稅申報(bào)與納稅審核的內(nèi)容。

　　【知識點(diǎn)】：消費(fèi)稅的計(jì)算方法、賬務(wù)處理及審核

　　7.兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的審核

　　(1)兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算;如果未分別核算，一律從高征收。

　　例如：卷煙廠既生產(chǎn)甲類卷煙(消費(fèi)稅稅率56%)，又生產(chǎn)乙類卷煙(消費(fèi)稅稅率36%)，應(yīng)當(dāng)分別核算，未分別核算，一律從高(56%)征收。

　　(2)如果將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，不論是否分開核算，一律從高適用稅率。

　　例如：酒廠將20%的白酒與10%的保健藥酒組成禮品套裝銷售，即使財(cái)務(wù)分開核算了，也應(yīng)一律按20%的稅率征收消費(fèi)稅。

　　8.出口應(yīng)稅消費(fèi)品退免稅的計(jì)算

　　生產(chǎn)企業(yè)出口，消費(fèi)稅免稅不退稅，增值稅“免、抵、退”稅。

　　外貿(mào)企業(yè)出口，消費(fèi)稅退交過的，增值稅按退稅率計(jì)算退稅。

　　9.包裝物及押金的審核(重點(diǎn))

　　應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。

　　提示：反避稅措施。

　　如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。

　　對既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。

　　提示：交兩次消費(fèi)稅。

　　應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物不作價(jià)銷售，而是收取押金(不包括酒類產(chǎn)品)的賬務(wù)處理：

　　(1)收取包裝物押金時(shí)

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他應(yīng)付款

　　(2)包裝物押金逾期時(shí)

　　【提示】逾期：有合同按合同約定，但不能超過12個(gè)月;無合同，按12個(gè)月為限。

　　借：其他應(yīng)付款

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入(逾期不退時(shí))

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　

　　　　貸：原材料(包裝物)

　　10.對應(yīng)稅消費(fèi)品以物易物、以物抵債、投資入股的審核要點(diǎn)(重點(diǎn))

　　納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。(簡稱換、投、抵)

　　【提示】①換、投、抵：消費(fèi)稅以最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù);而增值稅則以平均售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)。②其他情況：消費(fèi)稅與增值稅的計(jì)稅依據(jù)一致。

　　11.自設(shè)非獨(dú)立核算門市部計(jì)稅的規(guī)定

　　納稅人通過非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部對外銷售額征收消費(fèi)稅。