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2014《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》重要知識點(diǎn):消費(fèi)稅的計(jì)算方法、賬務(wù)處理及審核(三)
【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》重要知識點(diǎn):消費(fèi)稅的計(jì)算方法、賬務(wù)處理及審核。
【內(nèi)容導(dǎo)航】:
七、兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的審核
八、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退免稅的計(jì)算
九、包裝物及押金的審核
十、對應(yīng)稅消費(fèi)品以物易物、以物抵債、投資入股的審核要點(diǎn)
十一、自設(shè)非獨(dú)立核算門市部計(jì)稅的規(guī)定

本知識點(diǎn)屬于《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第八章貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)和納第二節(jié)消費(fèi)稅納稅申報(bào)與納稅審核的內(nèi)容。
【知識點(diǎn)】:消費(fèi)稅的計(jì)算方法、賬務(wù)處理及審核
7.兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的審核
(1)兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)分別核算;如果未分別核算,一律從高征收。
例如:卷煙廠既生產(chǎn)甲類卷煙(消費(fèi)稅稅率56%),又生產(chǎn)乙類卷煙(消費(fèi)稅稅率36%),應(yīng)當(dāng)分別核算,未分別核算,一律從高(56%)征收。
(2)如果將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的,不論是否分開核算,一律從高適用稅率。
例如:酒廠將20%的白酒與10%的保健藥酒組成禮品套裝銷售,即使財(cái)務(wù)分開核算了,也應(yīng)一律按20%的稅率征收消費(fèi)稅。
8.出口應(yīng)稅消費(fèi)品退免稅的計(jì)算
生產(chǎn)企業(yè)出口,消費(fèi)稅免稅不退稅,增值稅“免、抵、退”稅。
外貿(mào)企業(yè)出口,消費(fèi)稅退交過的,增值稅按退稅率計(jì)算退稅。
9.包裝物及押金的審核(重點(diǎn))
應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的,無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。
提示:反避稅措施。
如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售,而是收取押金,此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過12個(gè)月的押金,應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額,按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。
對既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售,又另外收取押金的包裝物的押金,凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額,按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。
提示:交兩次消費(fèi)稅。
應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物不作價(jià)銷售,而是收取押金(不包括酒類產(chǎn)品)的賬務(wù)處理:
(1)收取包裝物押金時(shí)
借:銀行存款
貸:其他應(yīng)付款
(2)包裝物押金逾期時(shí)
【提示】逾期:有合同按合同約定,但不能超過12個(gè)月;無合同,按12個(gè)月為限。
借:其他應(yīng)付款
貸:其他業(yè)務(wù)收入(逾期不退時(shí))
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
借:營業(yè)稅金及附加
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
借:其他業(yè)務(wù)成本
貸:原材料(包裝物)
10.對應(yīng)稅消費(fèi)品以物易物、以物抵債、投資入股的審核要點(diǎn)(重點(diǎn))
納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面,應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。(簡稱換、投、抵)
【提示】①換、投、抵:消費(fèi)稅以最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù);而增值稅則以平均售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)。②其他情況:消費(fèi)稅與增值稅的計(jì)稅依據(jù)一致。
11.自設(shè)非獨(dú)立核算門市部計(jì)稅的規(guī)定
納稅人通過非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)按門市部對外銷售額征收消費(fèi)稅。
責(zé)任編輯:紀(jì)念
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