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消費稅的計算方法、賬務處理及審核(三)

分享: 2014-2-18 15:53:28東奧會計在線字體:

  2014《稅務代理實務》重要知識點:消費稅的計算方法、賬務處理及審核(三)

  【小編導言】我們一起來學習2014《稅務代理實務》重要知識點:消費稅的計算方法、賬務處理及審核。

  【內容導航】:

  七、兼營不同稅率的應稅消費品的審核

  八、出口應稅消費品退免稅的計算

  九、包裝物及押金的審核

  十、對應稅消費品以物易物、以物抵債、投資入股的審核要點

  十一、自設非獨立核算門市部計稅的規(guī)定


  【所屬章節(jié)】:

  本知識點屬于《稅務代理實務》第八章貨物和勞務稅納稅申報和納第二節(jié)消費稅納稅申報與納稅審核的內容。

  【知識點】:消費稅的計算方法、賬務處理及審核

  7.兼營不同稅率的應稅消費品的審核

  (1)兼營不同稅率應稅消費品,應當分別核算;如果未分別核算,一律從高征收。

  例如:卷煙廠既生產甲類卷煙(消費稅稅率56%),又生產乙類卷煙(消費稅稅率36%),應當分別核算,未分別核算,一律從高(56%)征收。

  (2)如果將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的,不論是否分開核算,一律從高適用稅率。

  例如:酒廠將20%的白酒與10%的保健藥酒組成禮品套裝銷售,即使財務分開核算了,也應一律按20%的稅率征收消費稅。

  8.出口應稅消費品退免稅的計算

  生產企業(yè)出口,消費稅免稅不退稅,增值稅“免、抵、退”稅。

  外貿企業(yè)出口,消費稅退交過的,增值稅按退稅率計算退稅。

  9.包裝物及押金的審核(重點)

  應稅消費品連同包裝物銷售的,無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算,均應并入應稅消費品的銷售額中繳納消費稅。

  提示:反避稅措施。

  如果包裝物不作價隨同產品銷售,而是收取押金,此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金,應并入應稅消費品的銷售額,按照應稅消費品的適用稅率繳納消費稅。

  對既作價隨同應稅消費品銷售,又另外收取押金的包裝物的押金,凡納稅人在規(guī)定的期限內沒有退還的,均應并入應稅消費品的銷售額,按照應稅消費品的適用稅率繳納消費稅。

  提示:交兩次消費稅。

  應稅消費品包裝物不作價銷售,而是收取押金(不包括酒類產品)的賬務處理:

  (1)收取包裝物押金時

  借:銀行存款

    貸:其他應付款

  (2)包裝物押金逾期時

  【提示】逾期:有合同按合同約定,但不能超過12個月;無合同,按12個月為限。

  借:其他應付款

    貸:其他業(yè)務收入(逾期不退時)

      應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

  借:營業(yè)稅金及附加

    貸:應交稅費——應交消費稅

  借:其他業(yè)務成本  

    貸:原材料(包裝物)

  10.對應稅消費品以物易物、以物抵債、投資入股的審核要點(重點)

  納稅人自產的應稅消費品用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面,應按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據。(簡稱換、投、抵)

  【提示】①換、投、抵:消費稅以最高銷售價格作為計稅依據;而增值稅則以平均售價作為計稅依據。②其他情況:消費稅與增值稅的計稅依據一致。

  11.自設非獨立核算門市部計稅的規(guī)定

  納稅人通過非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品,應按門市部對外銷售額征收消費稅。

責任編輯:紀念

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