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收入總額的審核

分享: 2014-2-24 14:41:23東奧會計在線字體:

  2014《稅務(wù)代理實務(wù)》重要知識點:收入總額的審核

  【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅務(wù)代理實務(wù)》重要知識點:收入總額的審核。

  【內(nèi)容導(dǎo)航】:

  一、一般性收入的確認

  二、特殊性收入的確認

  三、其他收入的確認


  【所屬章節(jié)】:

  本知識點屬于《稅務(wù)代理實務(wù)》第九章所得稅納稅申報和納稅審核第一節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報和納稅審核的內(nèi)容。

  【知識點】:收入總額的審核

  企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額。包括:

  1.一般性收入的確認:

  (1)銷售貨物收入:是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

  企業(yè)銷售貨物收入的確認,遵循權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的,應(yīng)確認收入的實現(xiàn):

 、偕唐蜂N售合同已經(jīng)簽訂,企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;

 、谄髽I(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有實施有效控制;

  ③收入的金額能夠可靠地計量;

 、芤寻l(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

  提示:會計準則關(guān)于銷售商品收入的確認除了上述四個條件外,還有一條“相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”,稅法沒有這一條,注意區(qū)分。

  (2)提供勞務(wù)收入:是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。

  提供勞務(wù)收入,企業(yè)在各個納稅期末,提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的,應(yīng)采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務(wù)收入。

  提示:如建筑安裝,營業(yè)稅按收到預(yù)收款確認納稅義務(wù),企業(yè)所得稅則按采用完工進度確認收入。

  注意:宣傳媒介的收費,應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。

  (3)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入:是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。

  股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時確認收入的實現(xiàn)。

  (4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益:是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。

  股息、紅利等權(quán)益性投資收益,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。

  提示:如果符合免稅條件的,則屬于免稅收入。

  (5)利息收入:是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資,或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入,包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

  利息收入,按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

  (6)租金收入:是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。

  租金收入,按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。國稅函[2010]79號文件規(guī)定:如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,出租人可對上述已確認的收入,在租賃期內(nèi),分期均勻計入相關(guān)年度收入。

  提示:營業(yè)稅按收到預(yù)收款確認納稅義務(wù),企業(yè)所得按權(quán)責發(fā)生制原則確認收入。

  (7)特許權(quán)使用費收入:是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。

  特許權(quán)使用費收入,按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

  總結(jié):(5)、(6)、(7)項均按合同約定的應(yīng)付日期。

  (8)接受捐贈收入:是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。

  接受捐贈收入,按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。

  (9)其他收入:是指企業(yè)取得的上述八項外的其他收入,包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

  2.特殊性收入的確認

  (1)以分期收款方式銷售貨物的,按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。

  提示:增值稅規(guī)定,分期收款方式銷售貨物,增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當天,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當天。

 

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責任編輯:紀念

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