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資產(chǎn)損失稅前扣除的審核要點

分享: 2014-2-26 14:14:22東奧會計在線字體:

  2014《稅務代理實務》重要知識點:資產(chǎn)損失稅前扣除的審核要點

  【小編導言】我們一起來學習2014《稅務代理實務》重要知識點:資產(chǎn)損失稅前扣除的審核要點。

  【內(nèi)容導航】:

  一、資產(chǎn)損失的范圍

  二、資產(chǎn)損失稅前扣除年度

  三、資產(chǎn)損失稅前扣除辦法

  四、資產(chǎn)損失確認證據(jù)


  【所屬章節(jié)】:

  本知識點屬于《稅務代理實務》第九章所得稅納稅申報和納稅審核第一節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報和納稅審核的內(nèi)容。

  【知識點】:資產(chǎn)損失稅前扣除的審核要點

  (一)資產(chǎn)損失的范圍

  1.資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項(包括應收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項)等貨幣性資產(chǎn),存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn),以及債權性投資和股權(權益)性投資。

  2.準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失,是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失(簡稱實際資產(chǎn)損失),以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn),但符合規(guī)定條件計算確認的損失(簡稱法定資產(chǎn)損失)。

  例如:企業(yè)存貨購置成本100萬元,銷售價格98萬,虧了2萬實際資產(chǎn)損失。(不考慮其他稅費等因素)

  例如:企業(yè)辦公電腦10臺,原值50000,按5年折舊,預計殘值5000元,已使用2年被盜,法定資產(chǎn)損失。

  (二)資產(chǎn)損失稅前扣除年度

  1.實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失的扣除年度

  ①實際資產(chǎn)損失,應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除;

 、诜ǘㄙY產(chǎn)損失,應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件,且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

  2.企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失,不得在稅前扣除。

  提示:不論實際資產(chǎn)損失還是法定資產(chǎn)損失,都必須申報后方能扣除。

  3.企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的,可以按照相關規(guī)定,向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中,屬于實際資產(chǎn)損失,準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除,其追補確認期限一般不得超過五年,但因計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失,其追補確認期限經(jīng)國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產(chǎn)損失,應在申報年度扣除。

  (三)資產(chǎn)損失稅前扣除辦法:清單申報和專項申報。

  1.下列資產(chǎn)損失,應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除:

  (1)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中,按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失;

  (2)企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗;

  提示:如果涉及到增值稅進項稅額,且不屬于“非正常損失”,進項稅額可以抵扣。

  (3)企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;

  (4)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;

  (5)企業(yè)按照市場公平交易原則,通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

  2.其他的資產(chǎn)損失,應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失,可以采取專項申報的形式申報扣除。

  (四)資產(chǎn)損失確認證據(jù)

  1.企業(yè)資產(chǎn)損失相關的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

  2.具有法律效力的外部證據(jù),是指司法機關、行政機關、專業(yè)技術鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關的具有法律效力的書面文件,主要包括:

  (1)司法機關的判決或者裁定;

  (2)公安機關的立案結(jié)案證明、回復;

  (3)工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明;

  (4)企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件;

  (5)行政機關的公文;

  (6)專業(yè)技術部門的鑒定報告;

  (7)具有法定資質(zhì)的中介機構的經(jīng)濟鑒定證明;

  (8)仲裁機構的仲裁文書;

  (9)保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù);

  (10)符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。

  3.特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù),是指會計核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè),對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔責任的聲明,主要包括:

  (1)有關會計核算資料和原始憑證;

  (2)資產(chǎn)盤點表;

  (3)相關經(jīng)濟行為的業(yè)務合同;

  (4)企業(yè)內(nèi)部技術鑒定部門的鑒定文件或資料;

  (5)企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關情況說明;

  (6)對責任人由于經(jīng)營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明;

  (7)法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。

  提示:企業(yè)存貨因“非正常損失”原因(管理不善導致被盜、丟失、霉爛變質(zhì))不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額,應視同企業(yè)財產(chǎn)損失,準予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。

  賬務處理:

  借:待處理財產(chǎn)損益

    貸:原材料、庫存商品等

      應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

  借:營業(yè)外支出

    其他應收款

    貸:待處理財產(chǎn)損益

責任編輯:紀念

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