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2014《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》重要知識(shí)點(diǎn):應(yīng)納稅額的計(jì)算、繳納及賬務(wù)處理
【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》重要知識(shí)點(diǎn):應(yīng)納稅額的計(jì)算、繳納及賬務(wù)處理。
【內(nèi)容導(dǎo)航】:
一、計(jì)稅依據(jù)的審核
二、納稅方法
三、賬務(wù)處理

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第十章其他稅種納稅申報(bào)和納稅審核第一節(jié)印花稅納稅申報(bào)和納稅審核。
【知識(shí)點(diǎn)】:應(yīng)納稅額的計(jì)算、繳納及賬務(wù)處理
(一)計(jì)稅依據(jù)的審核
1.一般規(guī)定
(1)購銷合同的計(jì)稅依據(jù)為購銷金額,不得作任何扣除。
(2)加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)是加工或承攬收入的金額。
①受托方提供原材料的加工、定做合同,凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額和原材料金額的,應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計(jì)稅,兩項(xiàng)稅額相加數(shù),即為合同應(yīng)貼印花;合同未分別記載原材料及加工費(fèi)金額的,一律就全部金額按加工承攬合同(從高征收萬分之五)計(jì)稅貼花。
、谖蟹教峁┰牧,受托方收取加工費(fèi)及輔料,雙方就加工費(fèi)及輔料按加工承攬合同計(jì)算貼花。
(3)建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同的計(jì)稅依據(jù)為勘察、設(shè)計(jì)收取的費(fèi)用。
(4)建筑安裝工程承包合同的計(jì)稅依據(jù)為承包金額,不得剔除任何費(fèi)用。如果施工單位將自己承包的建筑項(xiàng)目再分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位,其所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包合同,仍應(yīng)按所載金額另行貼花。
(5)財(cái)產(chǎn)租賃合同的計(jì)稅依據(jù)為租賃金額(即租金收入)。
(6)貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額(即運(yùn)費(fèi)收入),不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。
(7)倉儲(chǔ)保管合同的計(jì)稅依據(jù)為倉儲(chǔ)保管的費(fèi)用(即保管費(fèi)收入)。
(8)借款合同的計(jì)稅依據(jù)為借款金額。(本金,不包括利息)
、俜彩且豁(xiàng)信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同,又一次或分次填開借據(jù)的,只以借款合同所載金額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅貼花;凡只填開借據(jù)并作為合同使用的,應(yīng)以借據(jù)所載金額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅貼花。
提示:不增加納稅人負(fù)擔(dān),同一事項(xiàng)避免重復(fù)征稅。
、诮栀J雙方簽訂的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同,一般按年(期)簽訂,規(guī)定最高限額,借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還,為避免加重借貸雙方負(fù)擔(dān),對(duì)這類合同只以其規(guī)定的最高限額為計(jì)稅依據(jù),在簽訂時(shí)貼花一次,在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的,不再貼花。
提示:道理同①。
、蹖(duì)借款方以財(cái)產(chǎn)作抵押,從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同,應(yīng)按借款合同貼花;在借款方因無力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時(shí),應(yīng)再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù),按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的有關(guān)規(guī)定計(jì)稅貼花。
提示:賣方涉及營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅(或個(gè)人所得稅);買方涉及印花稅、契稅。
、軐(duì)銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同,應(yīng)按合同所載租金總額,暫按借款合同計(jì)稅。
(9)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的計(jì)稅依據(jù)為支付(或收取)的保險(xiǎn)費(fèi)金額,不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額。
(10)技術(shù)合同的計(jì)稅依據(jù)為合同所載的價(jià)款、報(bào)酬或使用費(fèi)。
對(duì)技術(shù)開發(fā)合同,只就合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅,研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。
(11)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)以書據(jù)中所載的金額為計(jì)稅依據(jù)。
(12)記載資金的營業(yè)賬簿,以實(shí)收資本和資本公積的兩項(xiàng)合計(jì)金額為計(jì)稅依據(jù)。
其他賬簿按件貼花。
(13)權(quán)利、許可證照按憑證件數(shù)貼花。
2.特殊規(guī)定
(1)同一憑證,載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率的,應(yīng)分別記載,分別計(jì)算應(yīng)納稅額,相加后合計(jì)貼花;如果未分別記載金額的,按稅率高的計(jì)稅貼花。
(2)有些合同在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額,如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入,是按銷售收入的一定比例收取或是按實(shí)現(xiàn)利潤分成的;財(cái)產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定了月(天)租金標(biāo)準(zhǔn)而無期限的。對(duì)于這類合同,可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花,以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅,補(bǔ)貼印花。
(3)在商品購銷活動(dòng)中,采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同,是反映既購又銷雙重經(jīng)濟(jì)行為的合同,對(duì)此,應(yīng)按合同所載的購、銷合計(jì)金額計(jì)稅貼花。
(4)應(yīng)稅合同在簽訂時(shí)納稅義務(wù)即已產(chǎn)生,應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額并貼花。所以,不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn),均應(yīng)貼花。
對(duì)已履行并貼花的合同,所載金額與合同履行后實(shí)際結(jié)算金額不一致的,只要雙方未修改合同金額,一般不再辦理完稅手續(xù)。
(二)納稅方法
1.自行貼花:由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額,自行購買印花稅票一次貼足,自行注銷或劃銷。
2.匯貼或匯繳:
(1)匯貼:當(dāng)一份憑證應(yīng)納稅額超過500元時(shí),應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?zhí)顚懤U款書或者完稅憑證,將其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)在憑證上加注完稅憑證。
(2)匯繳:同一種憑證,需要頻繁貼花的,納稅人可向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)按期匯總繳納印花稅,匯總繳納的期限最長不超過一個(gè)月。
(3)委托代征:稅務(wù)機(jī)關(guān)委托,由發(fā)放或者辦理應(yīng)納稅憑證的單位代為征收印花稅稅款。
(三)賬務(wù)處理
納稅人計(jì)算繳納的印花稅不通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算,一般直接計(jì)入“管理費(fèi)用”科目,企業(yè)繳納的印花稅不需要通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算,購買印花稅票時(shí),做以下賬務(wù)處理:
借:管理費(fèi)用
貸:銀行存款
責(zé)任編輯:紀(jì)念
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