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2014《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》重要知識(shí)點(diǎn):資源稅的計(jì)算及審核
【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》重要知識(shí)點(diǎn):資源稅的計(jì)算及審核。
【內(nèi)容導(dǎo)航】:
1.從價(jià)計(jì)征=銷售額×適用稅率
2.從量計(jì)征=銷售數(shù)量×單位稅額

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第十章其他稅種納稅申報(bào)和納稅審核第四節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)和納稅審核。
【知識(shí)點(diǎn)】:資源稅的計(jì)算及審核
1.從價(jià)計(jì)征=銷售額×適用稅率
銷售額的審核:納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用,包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
提示:
(1)原油、天然氣適用從價(jià)計(jì)征,其他礦產(chǎn)品及鹽適用從量計(jì)征。
(2)資源稅的銷售額與增值稅銷售額的規(guī)定一致。
(3)納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額;未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額,從高適用稅率。
(4)納稅人申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低并且無正當(dāng)理由的、有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的,除財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,按下列順序確定銷售額:
①按納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定;
、诎雌渌{稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定;
、郯唇M成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格為:
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-資源稅稅率)
提示:道理同消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅。
(5)應(yīng)納資源稅=銷售額×資源稅稅率
同時(shí),應(yīng)納增值稅=銷售額×增值稅稅率(原油17%、天然氣13%)
提示:考試有可能以增值稅考核為主,附帶考核原油、天然氣的資源稅。
2.從量計(jì)征=銷售數(shù)量×單位稅額
銷售數(shù)量的審核:
(1)銷售數(shù)量包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量;
(2)納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的,以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的銷售數(shù)量。
(3)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的,不繳納資源稅;用于其他方面的,視同銷售,繳納資源稅。
提示:國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第63號(hào)中規(guī)定,視同銷售的自產(chǎn)自用產(chǎn)品,包括用于非生產(chǎn)項(xiàng)目和生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品兩部分。
(4)資源稅納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品,因無法準(zhǔn)確提供移送使用量而采取折算比換算課稅數(shù)量辦法的,具體規(guī)定如下:
、倜禾,對(duì)于連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤移送使用量的,可按加工產(chǎn)品的綜合回收率,將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成的原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。
提示:如煤礦企業(yè)將開采的原煤連續(xù)生產(chǎn)成非資源稅產(chǎn)品。如果無法正確計(jì)算原煤移送使用量的,需要將非資源稅產(chǎn)品的數(shù)量折算成原煤的數(shù)量計(jì)算資源稅。
公式:原煤數(shù)量=非資源稅產(chǎn)品的數(shù)量/綜合回收率
、诮饘俸头墙饘俚V產(chǎn)品原礦,因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的,可將其精礦按選礦比折算成的原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。
公式:原礦數(shù)量=精礦數(shù)量/選礦比
(5)納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽,按固體鹽稅額征稅,以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽,其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。
(6)納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量;未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量的,從高適用稅率。
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