【答疑精選】《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》之稅收籌劃的分類及范圍

    【東奧小編】各位備考的學(xué)員，在學(xué)習(xí)的過程中，無論是做題還是看教材，都會遇到一些不理解和弄不懂的地方，這是大家可以通過東奧的答疑版塊向東奧的老師們請教。同時，也可以在東奧論壇進(jìn)行交流討論。

    簡答題

　　某市機(jī)械廠(增值稅一般納稅人)現(xiàn)有閑置的一臺設(shè)備和一幢自建房屋(不考慮“建筑業(yè)”營業(yè)稅)。該臺設(shè)備于2006年購入，賬面原值為200萬元，購入時未抵扣進(jìn)項稅額，累計已提折舊100萬元，經(jīng)評估確認(rèn)評估價值為120萬元;該幢房屋賬面原值110萬元，累計已提折舊50萬元，經(jīng)評估確認(rèn)評估價值為120萬元。機(jī)械廠經(jīng)與有關(guān)單位協(xié)商約定以設(shè)備或房屋投資組成聯(lián)營企業(yè)，第一種方式：以設(shè)備作為投資，房屋由聯(lián)營企業(yè)購進(jìn);第二種方式：以房屋作為投資，設(shè)備由聯(lián)營企業(yè)購進(jìn)。無論投資還是購進(jìn)行為均以評估價值計算。假定市機(jī)械廠當(dāng)年盈利，不享受任何稅收優(yōu)惠政策，試比較市機(jī)械廠采用上述兩種不同方式相關(guān)稅種的稅負(fù)差異。( 根據(jù)2005年考題改編，本題不考慮土地增值稅)

    【正確答案】：

　　方案一：以設(shè)備進(jìn)行投資：

　　(1)設(shè)備投資應(yīng)納增值稅=120÷(1+4%)×4%×50%=2.31(萬元)

　　應(yīng)納城建稅=2.31×7%=0.16(萬元)

　　應(yīng)納教育費(fèi)附加=2.31×3%=0.07(萬元)

　　(2)銷售房屋應(yīng)納營業(yè)稅=120×5%=6(萬元)

　　應(yīng)納城建稅=6×7%=0.42(萬元)

　　應(yīng)納教育費(fèi)附加=6×3%=0.18(萬元)

　　(3)影響當(dāng)年應(yīng)納稅所得額=[(120-2.31)-(200-100)-(0.16+0.07)] + [120-(110-50)-(6+0.42+0.18)]=70.86(萬元)

　　影響企業(yè)所得稅額=70.86×25%=17.72(萬元)

　　方案二：以房屋進(jìn)行投資

　　(1)出售設(shè)備應(yīng)納增值稅=2.31(萬元)

　　應(yīng)納教育費(fèi)附加=2.31×3%=0.07(萬元)

　　(2)房屋對外投資，不征收營業(yè)稅。

　　(3)影響應(yīng)納稅所得額=[(120-2.31)-(200-100)-(0.16+0.07)]+[120-(110-50)]=77.46(萬元)

　　影響企業(yè)所得稅額=77.46×25%=19.37(萬元)。

　　在計算影響當(dāng)期企業(yè)所得稅時，為什么計算的增值稅要在扣除?增值稅不是記在"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅"嗎?

    【東奧老師回答】

    尊敬的學(xué)員，您好：

　　這里是因為處置的是固定資產(chǎn)，處置固定資產(chǎn)的時候，是通過“固定資產(chǎn)清理”核算的，相應(yīng)的增值稅的會計處理：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　最終結(jié)轉(zhuǎn)損益的時候，盈利通過“營業(yè)外收入”核算;虧損是通過“營業(yè)外支出”核算，所以最終這里按照簡易征收辦法計算的增值稅會影響企業(yè)所得稅。您了解一下。

    祝您學(xué)習(xí)愉快！

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