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【答疑精選】《稅務(wù)代理實務(wù)》之稅收籌劃的分類及范圍
【東奧小編】各位備考的學員,在學習的過程中,無論是做題還是看教材,都會遇到一些不理解和弄不懂的地方,這是大家可以通過東奧的答疑版塊向東奧的老師們請教。同時,也可以在東奧論壇進行交流討論。
答疑精選內(nèi)容:《稅務(wù)代理實務(wù)》之稅收籌劃的分類及范圍
簡答題
某市機械廠(增值稅一般納稅人)現(xiàn)有閑置的一臺設(shè)備和一幢自建房屋(不考慮“建筑業(yè)”營業(yè)稅)。該臺設(shè)備于2006年購入,賬面原值為200萬元,購入時未抵扣進項稅額,累計已提折舊100萬元,經(jīng)評估確認評估價值為120萬元;該幢房屋賬面原值110萬元,累計已提折舊50萬元,經(jīng)評估確認評估價值為120萬元。機械廠經(jīng)與有關(guān)單位協(xié)商約定以設(shè)備或房屋投資組成聯(lián)營企業(yè),第一種方式:以設(shè)備作為投資,房屋由聯(lián)營企業(yè)購進;第二種方式:以房屋作為投資,設(shè)備由聯(lián)營企業(yè)購進。無論投資還是購進行為均以評估價值計算。假定市機械廠當年盈利,不享受任何稅收優(yōu)惠政策,試比較市機械廠采用上述兩種不同方式相關(guān)稅種的稅負差異。( 根據(jù)2005年考題改編,本題不考慮土地增值稅)
【正確答案】:
方案一:以設(shè)備進行投資:
(1)設(shè)備投資應(yīng)納增值稅=120÷(1+4%)×4%×50%=2.31(萬元)
應(yīng)納城建稅=2.31×7%=0.16(萬元)
應(yīng)納教育費附加=2.31×3%=0.07(萬元)
(2)銷售房屋應(yīng)納營業(yè)稅=120×5%=6(萬元)
應(yīng)納城建稅=6×7%=0.42(萬元)
應(yīng)納教育費附加=6×3%=0.18(萬元)
(3)影響當年應(yīng)納稅所得額=[(120-2.31)-(200-100)-(0.16+0.07)] + [120-(110-50)-(6+0.42+0.18)]=70.86(萬元)
影響企業(yè)所得稅額=70.86×25%=17.72(萬元)
方案二:以房屋進行投資
(1)出售設(shè)備應(yīng)納增值稅=2.31(萬元)
應(yīng)納教育費附加=2.31×3%=0.07(萬元)
(2)房屋對外投資,不征收營業(yè)稅。
(3)影響應(yīng)納稅所得額=[(120-2.31)-(200-100)-(0.16+0.07)]+[120-(110-50)]=77.46(萬元)
影響企業(yè)所得稅額=77.46×25%=19.37(萬元)。
【學員提問】
在計算影響當期企業(yè)所得稅時,為什么計算的增值稅要在扣除?增值稅不是記在"應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅"嗎?
【東奧老師回答】
尊敬的學員,您好:
這里是因為處置的是固定資產(chǎn),處置固定資產(chǎn)的時候,是通過“固定資產(chǎn)清理”核算的,相應(yīng)的增值稅的會計處理:
借:固定資產(chǎn)清理
貸:應(yīng)交稅費——未交增值稅
最終結(jié)轉(zhuǎn)損益的時候,盈利通過“營業(yè)外收入”核算;虧損是通過“營業(yè)外支出”核算,所以最終這里按照簡易征收辦法計算的增值稅會影響企業(yè)所得稅。您了解一下。
祝您學習愉快!
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責任編輯:荼蘼
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